Шпаргалки: как учесть расходы на обязательный медосмотр сотрудника >>
Налоговики согласились с чиновниками Минфина: платить взносы или нет, зависит от того, как оформили денежный вопрос.
Если учреждение само оплачивает расходы на обязательные медосмотры работников — взносы не платите. Если оно компенсирует затраты сотрудников на медосмотр — взносы придется начислить. При этом есть по закону у учреждения обязанность проводить медицинские осмотры или нет, роли не играет.
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен |
Напомним, что работодатель должен проводить за свой счет обязательные медосмотры вновь принимаемых сотрудников, работников в течение трудовой деятельности, а также внеочередные и психиатрические освидетельствования работников (ст. 212 и 213 ТК).
С мнением налоговой службы лучше считаться, поскольку с 2017 года именно она администрирует страховые взносы, кроме взносов на травматизм. И точка зрения ФНС будет определяющей, когда инспекторы придут в учреждение с проверкой. Но если вы все же решите поспорить с налоговиками, расскажем, какие выводы судов лучше использовать, чтобы отстоять свою позицию.
Когда платить взносы обязательно
Налоговики считают, что обязанность начислять страховые взносы с суммы расходов на медосмотры зависит от того, кто заключает договор с медицинской организацией и оплачивает медицинские услуги (письмо № БС-4-11/16963@).
Если заказчиком услуг выступает непосредственно работодатель, то сумма расходов на оплату услуг медицинской организации не является объектом обложения страховыми взносами. Проблемы у учреждения могут возникнуть, если работник или будущий сотрудник самостоятельно обращается в поликлинику для прохождения медосмотра, при этом договор и первичные документы на оплату услуг оформляют на него как на физическое лицо. В компенсации данных расходов налоговики усматривают доход физического лица, который облагается у работодателя страховыми взносами.
Налоговые инспекторы объясняют, что законодательство не содержит специальной нормы, которая включает в перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, расходы на медосмотры (ст. 422 НК). Кроме того, инспекторы считают, что в Трудовом кодексе также нет положений, которые относили бы такое возмещение к компенсационным выплатам.
Аналогичную позицию в феврале этого года высказали чиновники Минфина в письме № 03-15-06/7527. Хотя ранее они придерживались противоположной позиции (письмо от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84). Финансисты утверждали, что затраты работодателя на проведение предварительных медосмотров и оформление медкнижек являются производственными расходами учреждения, не зависят от положений трудовых договоров с сотрудниками и не подлежат налогообложению. Если же учреждение оплатит медицинские услуги за своих работников по собственной инициативе, когда такая обязанность не возлагается на него законом, то у сотрудников возникает доход, облагаемый страховыми взносами. Причем неважно, кто заключал договор с медицинской организацией: работодатель или непосредственно работник. Это относится ко всем случаям, за исключением выплат, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 НК.
Что будет, если не платить взносы
Как правило, расходы учреждений на медицинские осмотры несущественны. Кто-то предпочитает не спорить с контролирующими органами и признает компенсируемые расходы на медосмотры работников их дополнительным доходом в натуральной форме и платит с них страховые взносы. Другие не облагают взносами эти суммы в надежде, что они не будут выявлены при проверках из-за незначительности и отражения в учете через иные счета, нежели заработная плата.
Каждый работодатель должен определить для себя, что ему важнее: отсутствие претензий со стороны инспекторов и дальнейших судебных споров или возможность сэкономить деньги.
Налоговики предупреждали о том, что они считают правовую позицию, изложенную в судебных актах в периоде действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не применимой при администрировании страховых взносов в соответствии с главой 34НК. Однако обоснованность данного заявления сомнительна, поскольку выводы судов по вопросу квалификации возмещаемых расходов на медосмотры строились, как правило, на положениях Трудового кодекса. А они остаются актуальными до сих пор.
Поэтому, если вы все же рискнете не согласиться с налоговиками, используйте выводы судов, чтобы защитить свою позицию.
1. Компенсация затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений. Она не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам. А также не признается поощрительной или стимулирующей выплатой (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2016 № Ф06-4898/2015 по делу № А65-11279/2015).
2. Наличие трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Компенсации расходов на медосмотры носят социальный характер и не обладают признаками заработной платы. Они не являются вознаграждением за труд, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Получается, что эти выплаты работодатель производит не в рамках трудовых отношений (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2016 № 08АП-8543/2016 по делу № А46-1739/2016).
3. Компенсацию стоимости обязательного медосмотра следует рассматривать как компенсационную выплату, установленную законом. Поэтому, если работник оплатил медосмотр за счет собственных средств, работодатель должен возместить такие расходы. Ведь статьей 164 ТК определено, что компенсации — это выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Поэтому такие выплаты можно не облагать страховыми взносами (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2017 по делу № А65-3044/2017).
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту