В данной ситуации организация вправе учесть расходы на добровольное страхование жизни сотрудников при соблюдении следующих условий: условие об обязанности организации по страхованию предусмотрены трудовым (коллективным) договором, договоры работодатель заключил на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии. При несоответствии договоров страхования жизни указанным условиям взносы относить к расходам на оплату труда нельзя.
Следует учесть, что существует ограничение по размеру максимальной суммы взносов, которую можно списать в составе расходов на оплату труда. Так, совокупная сумма взносов, уплаченных в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ (на увеличение накопительной части пенсии) и по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, признается лишь в пределах 12% от суммы расходов на оплату труда.
Также следует учесть, что в качестве командировочных расходов затраты на страховки признать нельзя.
В бухгалтерском учете оплата отражается на счете 76, и равномерно в течение срока договора списывается на счета затрат. по которым начисляется заработная плата сотрудникам (20,26, и т.д.)
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда
Учет расходов на добровольное страхование
При соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты организаций по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.
Например, взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:
- договор страхования заключен с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию;
- договор страхования заключен на срок не менее пяти лет;
- в течение этих пяти лет договор страхования не предусматривает никаких страховых выплат в пользу сотрудников (в т. ч. в виде рент и аннуитетов). Исключение составляют только выплаты в случае смерти сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью.
Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Страхование обязательное и добровольное: отражать или нет
существует ограничение по размеру максимальной суммы взносов, которую можно списать в составе расходов на оплату труда. Так, совокупная сумма взносов, уплаченных в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ (на увеличение накопительной части пенсии) и по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, признается лишь в пределах 12% от суммы расходов на оплату труда.*
К расходам на оплату труда относятся суммы, уплаченные по договорам страхования жизни, если такие договоры работодатель заключил на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии. Кроме того, согласно условиям договоров в течение этих пяти лет страховщики не должны производить страховые выплаты, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением выплат в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица). При несоответствии договоров страхования жизни указанным условиям взносы относить к расходам на оплату труда нельзя.*
Л.А. Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук
Журнал «Упрощенка», № 5, май 2010
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников
На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:
Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование.*
На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.
Отражать расходы на добровольное медицинское страхование нужно на тех счетах затрат, на которых отражалась зарплата застрахованного сотрудника.
Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.*
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
4.Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы с компенсации расходов на оплату добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев. Сотрудник оплатил расходы по страхованию при поездках (перелетах) в рамках служебной командировки
НДФЛ с компенсации расходов на оплату добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев удерживать не нужно. Объясняется это следующим.
Добровольное страхование пассажиров от несчастных случаев является видом добровольного личного страхования граждан (ст. 927, 934 ГК РФ, п. 3 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).
При расчете НДФЛ не учитываются взносы, перечисленные организацией по договорам добровольного личного страхования граждан (п. 3 ст. 213 НК РФ). При этом налог не нужно удерживать независимо от того, оплачивает организация страховой взнос страховщику напрямую либо возмещает данные расходы сотруднику, направленному в командировку. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-311.
По вопросу начисления страховых взносов однозначного ответа в законодательстве нет. Официальная точка зрения контролирующими ведомствами не высказывалась.
Взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются взносы, перечисленные организацией по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью сотрудника (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Таким образом, из буквального толкования этих норм следует, что расходы по добровольному страхованию сотрудников должна нести непосредственно организация. Однако при этом законодательство не разъясняет, можно ли распространить данные льготы (освобождение от налогообложения) на случай, когда организация компенсирует сотруднику подобные расходы. Поскольку изначально заключает договор страхования и несет расходы сам сотрудник.*
В сложившейся ситуации организации необходимо самостоятельно принять решение по вопросу начисления страховых взносов на сумму компенсации расходов на оплату добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев. Арбитражная практика по этому вопросу на данный момент пока не сложилась.
Главбух советует: при направлении сотрудника в командировку оформите на него доверенность на право заключения договоров добровольного страхования от имени организации.
В этом случае будет считаться, что взносы по договору страхования пассажира от несчастного случая внесла организация. А значит, на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Стоит отметить, что учесть подобные расходы как командировочные нельзя (абз. 9, 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Это связано с тем, что состав необлагаемых командировочных расходов ограничен. Затраты на добровольное страхование пассажиров от несчастных случаев в перечне командировочных расходов не поименованы. В отношении НДФЛ существуют примеры арбитражной практики, в которых судьи подтверждают такую позицию (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 10 марта 2005 г. № А65-23894/2004-СА2-34, Уральского округа от 2 августа 2006 г. № Ф09-2793/06-С7).*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
29.09.2014 г.
С уважением,
Нина Максимова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Светланой Чуприковой,
Начальником Горячей линии БСС «Система Главбух».