Вопрос: Имеет ли право сотрудник налогового органа проводить допрос свидетеля при других сотрудниках налогового органа, не участвующих в допросе? Является ли законным проведение допроса свидетеля в присутствии другого допрашиваемого свидетеля? В кабинете проводится допрос разных свидетелей по разным делам?
Ответ: Ограничений нет, напрямую регламент в данной части не определен.
ИФНС вправе вызвать на допрос в качестве свидетеля любое физлицо, которое, по предположению проверяющего, обладает необходимыми сведениями об операциях и сделках организации или ИП (п. 1 ст. 90 НК).
Свидетеля могут вызвать на допрос в любую ИФНС. В НК не сказано, какая именно это должна быть инспекция, нет оговорки, что допрашивать свидетеля может только инспекция, где он состоит на учете (письма Минфина от 20.02.2018 № 03-02-08/10690, от 13.05.2011 № 03-02-08/55). ИФНС вправе допросить свидетелей на своей территории даже во время приостановления выездной проверки (п. 16 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, письма ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@ и от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@, Минфина от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11).
При допросе свидетеля инспекторы обязаны все показания вносить в протокол (п. 1 ст. 90 НК).
Если допрос фиксировали на записывающее устройство, инспектор делает отметку об этом в протоколе допроса в графе «Свидетелю, участвующим и присутствующим лицам объявлено о применении технических средств» (приложение 13 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).
В конце допроса свидетель и все присутствующие вправе ознакомиться с протоколом и внести в него замечания (п. 3 ст. 99 НК).
Как действовать при вызове на допрос в инспекцию
ИФНС вправе вызвать на допрос в качестве свидетеля любое физлицо, которое, по предположению проверяющего, обладает необходимыми сведениями об операциях и сделках организации или ИП (п. 1 ст. 90 НК). Инспекторы сами определяют, кто может обладать необходимыми сведениями, и не обязаны обосновывать свой выбор. На допрос в качестве свидетеля вызывают повесткой. Если не прийти на допрос, свидетеля оштрафуют (ст. 128 НК).
На допрос в ИФНС чаще всего вызывают руководителей и главных бухгалтеров. Вызвать могут и сотрудников, не связанных с бухгалтерией, чтобы получить сведения о процессах доставки и отгрузки товара, технологических особенностях. Могут допросить даже бывших работников налогоплательщика (письмо Минфина от 01.09.2020 № 03-02-08/76651).
Кого нельзя вызывать на допрос, сказано в пункте 2 статьи 90 НК. Не вправе допрашивать граждан, которые в силу специфики своей деятельности располагают сведениями, составляющими профессиональную тайну (адвокаты, аудиторы, нотариусы и т. п.). На допрос нельзя вызывать детей до 14 лет и тех, кто в силу физических или психических недостатков не может правильно воспринимать обстоятельства, интересующие ИФНС (глухие, слепые, глухонемые, психически нездоровые).
Лучше не игнорировать повестку и явиться на допрос, даже если инспекция не вправе вызывать человека в качестве свидетеля. Нужно представить документы, подтверждающие право не давать показания.
Повестка о вызове на допрос
Свидетель вызывается для дачи показаний по месту нахождения ИФНС повесткой (письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837@). Рекомендуемая форма повестки о вызове свидетеля направлена письмом ФНС от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@. В повестке должны быть указаны:
Ф. И. О. и адрес гражданина;
наименование и адрес ИФНС;
дата и время допроса;
обстоятельства и мероприятия налогового контроля, в связи с которыми возникла необходимость в допросе свидетеля.
ИФНС вправе допросить свидетелей на своей территории даже во время приостановления выездной проверки (п. 16 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, письма ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@ и от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@, Минфина от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11).
Способ отправки. В большинстве случаев повестку направляют по почте. И тогда датой получения считается шестой рабочий день с даты отправки. Реже повестку могут направить в личный кабинет налогоплательщика. В этом случае дата получения – следующий день после размещения. Телефонный звонок или устное предложение инспектора явиться в ИФНС в качестве свидетеля не считаются официальным вызовом для дачи показаний. Оштрафовать за неявку на допрос по телефонному звонку инспекторы не могут, но игнорировать приглашение не стоит, это только вызовет лишние подозрения. Сообщите инспектору устно или письмом, что готовы явиться в ИФНС, но при оформлении повестки.
В какую ИФНС вызывают. Свидетеля могут вызвать на допрос в любую ИФНС. В НК не сказано, какая именно это должна быть инспекция, нет оговорки, что допрашивать свидетеля может только инспекция, где он состоит на учете (письма Минфина от 20.02.2018 № 03-02-08/10690, от 13.05.2011 № 03-02-08/55). ИФНС вправе допросить свидетелей на своей территории даже во время приостановления выездной проверки (п. 16 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, письма ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@ и от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@, Минфина от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11).
Свидетель вправе потребовать возместить ИФНС расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения, суточные при представлении документов (ст. 131 НК). Поэтому обычно, если свидетель находится в другом регионе, инспекция просит провести допрос в ИФНС по месту жительства этого свидетеля.
Личная явка. Свидетель, которого вызвали на допрос, не вправе заменить себя представителем даже по нотариальной доверенности. Это правило распространяется и на адвокатов. Представителя инспекторы допрашивать не станут, а свидетелю в этом случае грозит ответственность за неявку. Аналогичный вывод – в письме ФНС от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203@ и решении ФНС от 11.04.2018 № СА-3-9/2269@.
Свидетель вправе взять с собой на допрос юриста, адвоката, главного бухгалтера или любого другого сопровождающего (письмо ФНС от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203@). Присутствие компетентного работника и его комментарии должны внести в протокол. Даже если руководитель пришел на допрос не один, на вопросы инспекторов придется отвечать лично (п. 3 ст. 99 НК).
Нужна ли доверенность при вызове в инспекцию для допроса
Если ИФНС вызвала на допрос свидетеля, ему не нужна доверенность организации и ИП, чтобы давать показания от своего имени. Сопровождающим, которые присутствуют на допросе свидетеля, доверенность формально не нужна. На практике инспекторы могут потребовать нотариальную доверенность сопровождающего (например, у адвоката). С собой на допрос не запрещено взять адвоката, главного бухгалтера или другого сопровождающего (письмо ФНС от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203@).
Более подробно о действиях при вызове на допрос в инспекцию в Системе Главбух.
Как действовать при вызове на допрос в инспекцию
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени