Вопрос: Мы выставляем акты на рекламные услуги нерезидентам из стран ЕАЭС (Казахстан, Белоруссия) и стран Евросоюза (Кипр, Испания, ОАЭ), которые откручиваются на территории РФ (реклама показывается на РФ население). Чтобы не вести раздельный учет возможно ли выставлять УПД с НДС по ставке 20% (странам ЕАЭС, странам Евросоюза) и, соответственно, НДС с реализации начислять и уплачивать в бюджет? Если это возможно, то можно ли будет принять НДС к зачету в полной сумме по входящим услугам?
Ответ: Вам не нужно начислять НДС, ведь местом реализации рекламных услуг в данном случае признается территория государства ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность заказчик (пп.4 п.29, п.28 Приложения 18 к договору о ЕАЭС, пп.1 п.1 ст.146 НК).
Но и вести раздельный учет тоже не нужно, это прямо следует из абз.9 п.4 ст.170 НК. Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания услуг, местом реализации которых Россия не является, можно принимать к вычету в полном объеме (пп.3 п.2 ст.171 НК).
Как вести раздельный учет НДС
Когда вести раздельный учет НДС
Раздельный учет НДС ведут в случаях, перечисленных в НК. Его необходимость связана с тем, что учитывать входной налог в каждом конкретном случае надо по-разному. Например, входной НДС по покупкам для облагаемых НДС операций принимают к вычету, а по не облагаемым НДС операциям входной НДС включают в стоимость реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК).
Есть несколько случаев, когда ведут раздельный учет.
Во-первых, ведите раздельный учет, если вы совмещаете облагаемые НДС операции:
с операциями, которые не признают объектами налогообложения (п. 2 ст. 146 НК);
операциями с товарами, местом реализации которых Россию не признают (ст. 147 НК);
операциями, которые освобождены обложения НДС (ст. 149 НК).
Например, раздельный учет ведут, если:
совмещают налогооблагаемые операции с выдачей займов;
совершают не облагаемые НДС операции и безвозмездно передают товары, работы, услуги;
совершают налогооблагаемые операции и рассчитываются с поставщиком векселем третьего лица.
Работы и услуги, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК Россию не признают, в целях раздельного учета считайте налогооблагаемыми операциями. Исключение – работы и услуги, поименованные в статье 149 НК. Например, необходим раздельный учет тем, кто ведет деятельность, облагаемую НДС, и продает в России земельный участок, реализация которого не облагается НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК). Но если вы ремонтируете недвижимость за границей, раздельный учет не нужен. Такая операция в указанных целях приравнена к облагаемым НДС. Входной налог по расходам, связанным с этой операцией, в полном объеме подлежит вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170, подп. 3 п. 2 ст. 171 НК). Подробнее смотрите:
Какие операции не облагаются (освобождены) НДС;
Как определить место реализации товаров;
Как определить место реализации работ или услуг;
При каких условиях можно принять входной НДС к вычету.
При каких условиях можно принять входной НДС к вычету
Место реализации — Россия
По общему правилу принять НДС к вычету можно только по тем покупкам, которые предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС. В том числе по операциям, которые облагаются НДС по нулевой ставке. Например, при реализации товаров на экспорт. Налог с покупок, которые задействованы в других операциях, к вычету не принимайте — учитывайте его в стоимости покупок. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 и пункта 2 статьи 171 НК.
Если приобрели ресурсы для облагаемых операций, а потом задействовали их в других операциях, принятый к вычету входной НДС нужно восстановить(п. 3 ст. 170 НК). Исключение составляют операции, перечисленные в абзаце 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК.
Место реализации — иностранная территория
В отношении некоторых покупок НК устанавливает особенности применения вычетов. Речь идет о ресурсах, приобретенных для использования в операциях, которые российская организация совершает за рубежом. Дело в том, что операции, местом реализации которых считается территория иностранных государств, объектом обложения НДС не признаются (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Из этого следует, что НДС по покупкам, предназначенным для таких операций, нужно включать в их стоимость. Однако есть два исключения.
1. Российская организация реализует иностранному покупателю работы и услуги. В этом случае она вправе принять к вычету НДС по любым товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным для таких операций. Но при условии, что работы и услуги, выполненные за границей, не включены в перечень операций, освобожденных от НДС по статье 149 НК. Если включены, входной НДС надо включать в их стоимость. Такой порядок установлен подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 НК. Он действует с 1 июля 2019 года (подп. «а» п. 4 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).
2. Российская организация реализует иностранному покупателю освобожденные от НДС права на компьютерные программы и базы данных, зарегистрированные в российском реестре программного обеспечения. В этом случае она вправе принять к вычету НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для распространения этих прав. Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 2 статьи 171 НК. Он действует с 1 января 2021 года (п. 5 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).
Переходных положений для этих правил в законах от 15.04.2019 № 63-ФЗ и от 23.11.2020 № 374-ФЗ нет. Применяя их, придерживайтесь разъяснений Минфина.
Во-первых, чтобы применить вычет по НДС, необходимо одновременное выполнение двух условий:
операции должны быть совершены соответственно после 30 июня 2019 года или после 31 декабря 2020 года;
суммы входного НДС по покупкам, предназначенным для таких операций, должны быть предъявлены соответственно после 30 июня 2019 года или после 31 декабря 2020 года.
Входной НДС, предъявленный поставщиком раньше этих дат, включайте в стоимость покупок. Переносить такие вычеты на более поздние периоды нельзя. Об этом — в письмах Минфина от 26.06.2020 № 03-07-08/55208, от 18.11.2019 № 03-07-08/88858, от 20.09.2019 № 03-07-08/72375, от 03.09.2019 № 03-07-08/67703.
Во-вторых, право на вычет, в том числе, имеют российские организации, которые выполняют работы или оказывают услуги через свои подразделения, зарегистрированные за границей. Например, у российской организации есть заграничный филиал, который состоит на налоговом учете в иностранном государстве. Через этот филиал российская организация выполняет за границей работы по заказам иностранных контрагентов. Для деятельности филиала организация приобретает в России оборудование и материалы по стоимости с учетом НДС. Приобретенные товары организация передает заграничному филиалу. В этом случае организация тоже имеет право на вычет НДС со стоимости товаров, переданных филиалу. Такие разъяснения — в письме Минфина от 24.03.2021 № 03-07-15/21072. ФНС направила эти разъяснения по системе налоговых органов (письмо от 02.04.2021 № СД-4-3/4386).
Более подробно о ведении раздельного учета НДС в Системе Главбух.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени