Вопрос: Предприятие является импортером комплектующих из Китая. В 3 квартале 2017 пришедшие в адрес предприятия комплектующие были помещены под таможенную процедуру таможенного склада.Собственность на товары, помещенные под указанную процедуру остается у организации. Впоследствии данные товары были реализованы российским контрагентам. В таком случае происходит переход права собственности на указанные товары с одновременным помещением указанных товаров под таможенную процедуру выпуска в режиме внутреннего потребления с уплатой таможенных пошлин и НДС. Покупатель "растаможил" товар, получил декларацию на товары и оплатил "импортный" НДС.Мы нашли разъяснения, что при реализации товаров с территории таможенного склада до завершения таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру при ввозе в Россию, НДС не уплачивается. Как правильно надо было поставить ставку НДС при продаже в счет-фактуре, по ставке 0% или ставка без НДС?. Где в декларации по НДС надо показать эту операцию? В каком разделе и под каким кодом? Или ее вообще не надо показывать? Но как тогда грамотно объяснить расхождение между декларацией по НДС и декларацией по налогу на прибыль на эту сумму?
Ответ: 1.При реализации товаров, в документах нужно указать «Без НДС».
2. Указывать операцию по реализации товаров в декларации по НДС не нужно.
3. В объяснении укажите, что причина расхождения налоговых баз по НДС и налогу на прибыль вызвана тем, что реализация товара произошла в тот момент, когда он находится под процедурой таможенного склада. В отношении таких товаров могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами. И т.к. согласно положениям главы «Таможенная процедура таможенного склада ТК ТС и главы 30 «Таможенная процедура таможенного склада» ФЗ-311 от 27.11.10 г. под таможенную процедуру таможенного склада помещаются иностранные товары, которые хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока (но не более трех лет) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования, то организация произвела реализацию без НДС.
Обоснование
Письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-08/38240
[О применении налога на добавленную стоимость при реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации и помещенных под таможенную процедуру таможенного склада]
«Вопрос
Иностранное юридическое лицо является поставщиком товаров российским покупателям с территории Чешской Республики. С российскими покупателями Иностранное юридическое лицо заключило соответствующие договоры купли-продажи. С целью обеспечения бесперебойных поставок ключевым клиентам Иностранное юридическое лицо помещает указанные товары под таможенную процедуру таможенного склада без уплаты таможенных пошлин и НДС. Право собственности на товары, помещенные под указанную процедуру, остается у Иностранного юридического лица. Впоследствии данные товары могут быть реализованы российским контрагентам. В таком случае происходит переход права собственности на указанные товары с одновременным (или последующим) помещением указанных товаров под таможенную процедуру выпуска в режиме внутреннего потребления с уплатой таможенных пошлин и НДС.
Согласно пп.4. п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Вместе с тем, пп.3 п.1 ст.151 НК РФ устанавливает, что при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада НДС не уплачивается. При этом, НДС подлежит исчислению и уплате при помещении товаров, ранее находящихся под таможенной процедурой таможенного склада, под процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Согласно ст.229 Таможенного кодекса Таможенного (далее - "ТК ТС") таможенный склад - это таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. При этом, исходя из системного анализа ст.2 и главы 33 ТК ТС, таможенный склад может находится на территории Российской федерации и, следовательно, товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, фактически находятся на территории Российской Федерации.
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров на территории Российской Федерации. Согласно п.1 ст.147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации в случае если:
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Из системного анализа ст.146, ст.147 и 151 НК РФ следует, что переход права собственности на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада и находящиеся на территории Российской Федерации, и, соответственно, их реализация не подлежит обложению НДС. Однако при дальнейшем помещении товаров под иную таможенную процедуру (выпуск для внутреннего потребления) НДС уплачивается в общем порядке, предусмотренном ст.151 НК РФ.
К сожалению, глава 21 НК РФ не содержит специальных положений в отношении порядка обложения НДС товаров, помещенных под процедуру таможенного склада на территории Российской Федерации, право собственности на которые перешло от иностранного юридического лица российскому юридическому лицу до завершения таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру.
Принимая во внимание вышеизложенное, мы полагаем, что в данной ситуации переход права собственности на указанные товары от иностранного юридического лица российскому юридическому лицу до завершения таможенной процедуры таможенного склада не признается реализацией товаров в целях применения п.1 ст.147 НК РФ. Иными словами, объект обложения НДС возникает исключительно при помещении такого товара под иную таможенную процедуру (выпуск для внутреннего потребления) по основаниям, предусмотренным пп.4. п.1 ст.146 НК РФ.
Приведенная выше позиция согласуется с позицией Министерства финансов РФ, выраженной в письмах Министерства финансов РФ от 26 ноября 2014 года № 03-07-08/60101 и от 22 июля 2011 года № 03-07-08/236.
Правильно ли мы понимаем, что реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, не подлежит обложению НДС в случае, если такая реализация имела место до момента помещения товара под иную таможенную процедуру (выпуск для внутреннего потребления)?
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации и помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров в Российскую Федерацию.
На основании положений главы ""Таможенная процедура таможенного склада" Таможенного кодекса Таможенного союза и главы 30 "Таможенная процедура таможенного склада" Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-Ф3 "О таможенном регулировании в Российской Федерации" под таможенную процедуру таможенного склада помещаются иностранные товары, которые хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока (но не более трех лет) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. При этом в отношении таких товаров могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами.
При завершении действия таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру, предусматривающую ввоз на территорию Российской Федерации, данные товары подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 151 Кодекса, как товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.
Таким образом, при реализации товаров с территории таможенного склада до завершения таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под иную таможенную процедуру при ввозе в Российскую Федерацию налог на добавленную стоимость не уплачивается.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени