Доходом от реализации произведенных работ является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При методе начисления включите выручку в доход в момент реализации работ. Выручку от реализации можно уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Если организация использует метод начисления, то нужно дополнительно учитывать деление расходов на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце, рассчитайте по формуле, приведенной в ответе. Далее определите остаток готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении. Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца рассчитайте по формуле, приведенной в ответе.
Затраты, связанные с производством и реализацией работ учитываются на счете 20 "Основное производство". Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость выполненных работ (дебетовое сальдо по счету 20) на конец отчетного периода, признается затратами незавершенного производства.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг)
Выручка от реализации
Доходом от реализации произведенной продукции (работ, услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Метод начисления
При методе начисления включите выручку в доход в момент реализации продукции, работ, услуг. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кассовый метод
При кассовом методе учтите выручку в момент получения средств за реализованную продукцию (работы, услуги). Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то, что продукция еще фактически не передана покупателю, а работы и услуги не приняты заказчиком (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98).
Поэтапное выполнение работ
Если по условиям договора работы выполняются и сдаются поэтапно, признание выручки от реализации работ в налоговом учете имеет некоторые особенности.
При методе начисления учитывайте выручку от реализации в момент подписания акта сдачи-приемки этапа выполненных работ в сумме, указанной в нем. Это объясняется тем, что право собственности на работы переходит к заказчику в момент подписания акта. Такое правило действует, даже если работы были выполнены в одном отчетном (налоговом) периоде, а заказчик принял их в другом. Это следует из положений пункта 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 25 июля 2012 г. № 07-02-06/188.
Расходы
Выручку от реализации можно уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Перечень расходов, на которые можно уменьшить выручку от реализации, указан в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
При этом согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на группы:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ.
Метод начисления
Если организация использует метод начисления, то нужно дополнительно учитывать деление расходов на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце, рассчитайте по формуле:
Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце |
= |
Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией |
+ |
Прямые расходы, связанные с производством и реализацией |
– |
Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца |
– |
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца |
– |
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца |
Такой порядок расчета приведен в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Чтобы определить стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца, воспользуйтесь следующей методикой.
Определите остаток готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении (на основании первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе):
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в количественном выражении) |
= |
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца |
+ |
Количество выпущенной в течение месяца продукции |
– |
Количество отгруженной в течение месяца продукции |
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца рассчитайте по формуле:
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца |
= |
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в коли-чественном выражении) |
: |
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца (в количественном выражении) |
+ |
Количество выпущенной в течение месяца продукции |
? |
Стоимость готовой продукции на начало месяца |
+ |
Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) |
– |
Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца |
Такой порядок определения стоимости остатков готовой продукции на складе на конец месяца установлен пунктом 2статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Чтобы определить стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца, воспользуйтесь следующим алгоритмом.
Сначала рассчитайте прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце:
Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце |
= |
Стоимость готовой продукции на начало месяца |
+ |
Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) |
– |
Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца |
– |
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца |
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца определите по формуле:
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца |
= |
Количество отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца (на основании данных первичных документов) |
: |
Количество отгруженной продукции |
? |
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца |
+ |
Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце |
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Кассовый метод
Если организация использует кассовый метод, то выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Строительство объектов: распределение затрат
Об особенностях учета затрат строительными организациями – подрядчиками рассказывает Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»
Строительные организации могут применять различные методы учета затрат и калькулирования. Одним из наиболее часто используемых является позаказный метод учета затрат. Какие нюансы следует учитывать при его применении?
Выбор метода
Позаказный метод учета затрат заключается в том, что все расходы, связанные со строительством, учитываются по каждому объекту бухгалтерского учета раздельно. Под объектом бухгалтерского учета понимается каждый заключенный договор либо каждый объект строительства, если в договоре предусмотрено строительство двух и более объектов или два и более договора объединяются в один объект бухгалтерского учета.
Порядок выбора объектов бухгалтерского учета устанавливается учетной политикой организации. Если компания применяет ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н ), то объекты бухгалтерского учета следует определять согласно пунктам 3–6 данного документа.
Порядок учета
Как правило, каждому объекту бухгалтерского учета присваивается соответствующий шифр. Например, 20.1.2, где 20 – счет бухгалтерского учета «Основное производство»; 1 – себестоимость работ, выполненных собственными силами; 2 – порядковый номер объекта бухгалтерского учета.
Стоимость использованных при выполнении работ основных строительных материалов включается в состав прямых расходов, которые учитываются по объекту бухгалтерского учета (дебет 20 кредит 10) по прямому признаку в момент их списания на производство на основании утвержденных учетной политикой организации первичных документов (актов на списание, формы М-29 и т. п.). Этот же принцип применим к другим прямым расходам, например к расходам на оплату труда рабочих основного производства, перечень которых утверждается учетной политикой.
Косвенные расходы относятся на объекты бухгалтерского учета путем распределения их между всеми объектами учета методом, утвержденным учетной политикой (например, пропорционально прямым расходам), по окончании каждого отчетного периода. При этом делается запись:
Дебет 20 Кредит 23 (25, 26)
– отнесены на расходы основного производства затраты вспомогательного производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).
Расходы, учтенные по объекту бухгалтерского учета, списываются на счета реализации (дебет 90 субсчет «Себестоимость» кредит 20) по мере признания выручки от реализации в бухгалтерском учете.
Важно запомнить
При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета (письма Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/214 , от 19 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/834 ).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 7, ИЮЛЬ 2013
3.Рекомендация: Как рассчитать стоимость незавершенного производства
Что относится к незавершенному производству
Незавершенным производством признается:
– продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
– не укомплектованные изделия или изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Об этом сказано в пункте 63 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Не относятся к незавершенному производству:
– переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
– не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.
Такой порядок следует из пунктов 56, 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 119н.
Незавершенное производство может иметь место в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Бухучет
В течение отчетного периода себестоимость готовой продукции (выполненных работ) формируется проводками:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
– списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).
По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются:*
– в дебет счета 43 (счета 90), если организация ведет учет фактических затрат;
– в дебет счета 43 (счета 90 или 40), если организация ведет учет затрат по нормам:
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20
– списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.
Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.
Способы оценки незавершенного производства
Незавершенное производство можно оценивать:
– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
– по прямым статьям затрат;
– по фактической или нормативной себестоимости.
Выбранный способ оценки незавершенного производства нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета(п. 7 ПБУ 1/2008).
Такой порядок предусмотрен пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности..
Об оценке незавершенного производства при расчете налога на прибыль см. Как определить остатки незавершенного производства в налоговом учете
Оценка по стоимости сырья
Если организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость остатков незавершенного производства определите по формуле:
Стоимость остатков незавершенного производства |
= |
Стоимость единицы сырья, материалов и полуфабрикатов, переданных на производство продукции |
? |
Фактические остатки незавершенного производства в натуральных показателях |
Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации (форма № МХ-15).
Оценка по прямым затратам
При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить остатки незавершенного производства в налоговом учете.
Оценка по фактическим, нормативным затратам.
При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.
Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.
Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:
Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса |
= |
Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на первой стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) |
? |
Коэффициент готовности продукции на первой стадии производства |
Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса |
= |
Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на второй стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) |
? |
Коэффициент готовности продукции на второй стадии производства |
Эквивалентное количество готовых изделий на конец отчетного периода |
= |
Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса |
+ |
Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса |
+ |
и т. д. |
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Статья: Оценка «незавершенки» по прямым статьям затрат
Прямые затраты на готовую продукцию определяют как разность общей суммы прямых расходов за отчетный период и прямых затрат на незавершенное производство на конец периода.
По результатам расчетов бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 43 Кредит 20
– списаны на себестоимость готовой продукции приходящиеся на нее прямые затраты;
Дебет 20 Кредит 25
– списаны общепроизводственные затраты;
Дебет 43 Кредит 20
– отражено включение общепроизводственных расходов в себестоимость готовой продукции;
Дебет 20 (90) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы.
Дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца – это стоимость незавершенного производства.
Журнал «Учет в производстве» №1, январь 2011
Р.М. Ленина
налоговый консультант