Вопрос: пожалуйста подскажите, наша организация на усн, оказывает услуги по уборке производственных и административных помещений на заводе. С заводом заключен ГОЗ в рамках 275-ФЗ, мы не являемся головными исполнителями. Мы должны вести раздельный учет затрат. Наши затраты включают:1 Заработную плату уборщиков2 Страховые взносы3. Расходные материалы4. Аренда офисного помещения.Какими счетами мы должны пользоваться для разнесения затрат. И имею ввиду должны мы использовать 20 счет в нашей ситуации(оказание услуг), либо все можем отнести на 26 счет. Может быть есть образцы положений о раздельном учете в рамках ГОЗ?
Ответ: Вы и вне рамок ГОЗ, если оказываете услуги по уборке должны всегда вести учет прямых расходов на счете 20. Прямые расходы – зарплата уборщиков, взносы, расходные материалы. Косвенные расходы ведутся на счете 26 и распределяются на счет 20 или списываются на счет 90.
При этом если применяете упрощенные способы бухучета, то Вы не должны вести счет 26, а должны все вести на счете 20.
В рамках же ГОЗ нужен раздельный учет, то есть на счете 20 нужно отдельно выделять расходы по ГОЗ, так называемый позаказный учет. Организовать учет нужно по субсчетам или субконто.
Обоснование
Как учитывать прямые расходы при исполнении гособоронзаказа
Прямые расходы – это составная часть полной себестоимости оборонной продукции (работ, услуг). Их относят на удорожание стоимости отдельного контракта по гособоронзаказу, которую строго контролирует государство. Поэтому важно правильно вести учет таких расходов.
Как организовать раздельный учет расходов
Исполнители гособоронзаказа должны вести раздельный учет расходов в рамках каждого контракта. Ведь им отчитываться за каждый потраченный рубль перед головным исполнителем, а ему – перед госзаказчиком. Головной исполнитель обязан составлять расчетно-калькуляционные материалы, которые вправе запросить на проверку госзаказчик. Поэтому раздельный учет ведите с максимальной детализацией расходов. Для этого составьте номенклатуру калькуляционных статей затрат и организуйте аналитический учет прямых расходов.
Это следует из положений подпункта 19 пункта 1, подпункта 17 пункта 2 статьи 8 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ, Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200.
Прямые затраты отражайте по дебету счета 20. Аналитический учет к нему организуйте в разрезе каждого госконтракта. Для этого к счету 20 откройте субсчета первого и второго порядка. Назвать эти субсчета можно так: субсчет первого порядка – по коду-идентификатору контракта, второго порядка – по статье затрат из принятой номенклатуры. Например, счет 20 субсчет «ГОЗ № 1/Зарплата» и т. д.
В учете затраты отражайте проводкой:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60...)
– учтены прямые затраты на выполнение гособоронзаказа.
Важно: в учете материальных затрат есть особенность. Так, в общем случае материалы принимайте к учету по фактической себестоимости без входного НДС. В этой же сумме (без НДС) материальные затраты относите на себестоимость гособоронзаказа. Организации и предприниматели, которые освобождены от уплаты НДС, могут включить налог в себестоимость материалов и отнести его на себестоимость гособоронпродукции. Но это необходимо согласовать с заказчиком. Если же заказчик не даст согласие, входной НДС в себестоимость гособоронзаказа не включайте. Сумму налога отнесите в счет уменьшения прибыли. Это следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 6 Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 № 200.
Косвенные, то есть общепроизводственные и общехозяйственные, расходы накапливайте на одноименных счетах 25 и 26. В конце месяца спишите эти суммы в дебет счета 20. При этом расходы на продажу и управленческие расходы можно сразу списывать в дебет счета 90 «Продажи». Такое указание есть в пункте 9 ПБУ 10/99.
Распределяйте косвенные расходы по каждому госконтракту пропорционально показателям, которые установили в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
При отнесении косвенных расходов на себестоимость продукции делайте проводку:
Дебет 20 Кредит 25 (26)
– учтены в составе затрат на выполнение госконтракта общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Подробнее об учете косвенных расходов и о том, как их распределять, см.:
Как учитывать общепроизводственные расходы по гособоронзаказу;
Как учитывать общехозяйственные расходы по гособоронзаказу.
В целом прямые расходы по гособоронзаказу относите на себестоимость продукции (работ, услуг) в общем порядке с учетом отдельных особенностей.
Как составить номенклатуру калькуляционных статей затрат
Типовая номенклатура прямых статей затрат на гособоронзаказ дана в приказе Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200. Но каждый исполнитель с ее учетом составляет свою собственную номенклатуру.
Прямые расходы основного и вспомогательного производства на гособоронзаказ объединяют в такие группы:
затраты на материалы;
затраты на оплату труда основных производственных работников;
отчисления на социальные нужды.
Детализацию статей прямых затрат к каждой группе с пояснениями смотрите в таблице.
В каждую из перечисленных статей включают только те затраты, которые можно непосредственно отнести на увеличение стоимости конкретного контракта. Например, зарплату производственных работников. А вот зарплату административно-управленческого персонала в прямые расходы не включайте, за исключением случаев, когда деятельность инженерно-технического работника или служащего связана исключительно с выполнением одного контракта.
Также в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включите расходы по спецстатьям:
«Затраты на подготовку и освоение производства»;
«Затраты на специальную технологическую оснастку»;
«Специальные затраты».
12.139685 (6,9,24,92)
Ситуация: можно ли включить в состав прямых расходов вознаграждение внештатному специалисту, который выполнил работы для гособоронзаказа по договору подряда
Да, если подрядчик выполнил работы в рамках одного конкретного заказа (контракта).
Если подрядчик выполнил работу, которая нужна для исполнения нескольких заказов, затраты по договору подряда в прямые расходы непосредственно не включаются. Отнесите их на стоимость (себестоимость) таких заказов через статьи накладных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы) или в статьи прямых расходов после того, как распределите накопленные затраты между несколькими контрактами (видами продукции). В прямые расходы на конкретный гооборонзаказ сразу включайте только те затраты, которые можно непосредственно отнести на увеличение себестоимости этого заказа. Детализацию групп прямых затрат на гособоронзаказ с пояснениями смотрите в таблице.
Номенклатуру прямых статей затрат на гособоронзаказ составьте самостоятельно – с учетом Порядка, который утвержден приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 № 200. При этом соблюдайте принцип существенности. Это значит, что статьи затрат можно не только сокращать, но и наоборот – вводить новые. Допустим, у вас большой удельный вес работ и услуг производственного характера, которые выполняют сторонние организации. Тогда в группе прямых затрат целесообразно ввести калькуляционную статью (аналитический счет) «Работы и услуги сторонних организаций (лиц) производственного характера».
Принятую в организации номенклатуру статей прямых затрат закрепите в учетной политике для целей бухучета, а в части работ, выполняемых по гособоронзаказу, – согласуйте с заказчиком.
Вознаграждение внештатному специалисту включайте в ту калькуляционную статью затрат, к которой относятся данные расходы. Например, включите затраты:
– на разработку технологического процесса – в статью «Затраты на подготовку и освоение производства»;
– на наладку оборудования, которое связано с текущей модернизацией оборудования, – в статью «Специальные затраты»;
– на отдельные сварочные работы; водолазные работы, отдельные технологические операции в процессе выпуска продукции – в статью «Работы и услуги сторонних организаций производственного характера» и т. д.
Оплачивать вознаграждение, а также налоги и страховые взносы с него можно со спецсчета для целей гособоронзаказа. Это следует из подпункта «ж» пункта 1 статьи 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.
Как упростить учет прямых затрат
Номенклатура прямых статей затрат на гособоронзаказ из приказа Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 носит типовой характер. Поэтому в зависимости от специфики производства и от требования госзаказчика исполнители сами определяют уровень детализации расходов. Кому-то нужна подробная детализация, кому-то нет. В этом и заключается упрощение учета, то есть в «подгонке» детализации под свою специфику.
Например, с учетом положений отраслевых инструкций по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности можно применять такие упрощенные варианты учета затрат:
Название статьи затрат | Как упростить по ней учет |
Затраты на материалы |
Возвратные отходы и затраты на приобретение покупных полуфабрикатов, при их незначительном удельном весе, можно не выделять в отдельные группы, а учитывать в составе статьи «Сырье и основные материалы». Незначительность удельного веса в общей сумме прямых расходов на контракт определяйте по уровню существенности. Показатель уровня существенности определите самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей бухучета. Например, 5 процентов от суммы прямых расходов |
Топливо на технологические цели |
Если ваша компания не относится к организациям энергоемких отраслей и производств, расходы на топливо для технологических целей можно учитывать в составе статьи «Сырье и основные материалы». Для организаций энергоемких отраслей и производств эту группу затрат целесообразно выделять. Например, при учете топлива для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в кузнечно-штамповом и прессовых цехах |
Энергия на технологические цели | Эту статью затрат, как правило, выделяют при учете электроэнергии для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки, электролиза, для высокочастотных установок. В других производствах такие расходы можно учитывать в составе статьи «Сырье и основные материалы» |
Важно: принцип существенности носит универсальный характер. Его применяйте не только при оптимизации (сокращении) объектов калькулирования, но и для введения дополнительных статей затрат. Например, в авиационной промышленности на самолетостроительных предприятиях в качестве самостоятельной калькуляционной статьи прямых расходов необходимо введение статьи «Двигатели». Дело в том, что стоимость двигателей в производственной, да и полной себестоимости летательных аппаратов достигает 50 и более процентов.
Как учитывать отдельные статьи прямых затрат
В учете отдельных статей прямых затрат есть специфика. Вот их список:
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты на специальную технологическую оснастку;
проценты по кредиту на гособоронзаказ.
Рассмотрим каждую статью в отдельности.
Затраты на подготовку и освоение производства
Типовой перечень затрат на подготовку и освоение производства приведен в приложениях 1 и 2 к Порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200. По данной статье калькуляции учитывайте затраты на запуск производства продукции на новых предприятиях, производствах, цехах и агрегатах, а также затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов.
Особенности, которые важно знать бухгалтеру:
1. согласуйте затраты с заказчиком при формировании цены контракта;
2. учитывайте затраты на подготовку и освоение производства отдельно от расходов на основное производство на счете 97 «Расходы будущих периодов». При незначительном объеме таких затрат и небольшого периода работ (в пределах отчетного года) учитывайте их на счете 20, а в цехах вспомогательного производства – на счете 23;
3. откройте отдельный заказ для каждого вида работ. Работы по подготовке и освоению производства принимает специальная комиссия. Она составит акт о выполнении работ. Этот акт утверждает руководитель организации, а в соответствующих случаях и заказчик.
Остатки материальных ценностей уменьшают произведенные расходы (кредит счета 97). Порядок списания остатков материальных ценностей на производственные расходы зависит от вида таких ценностей и приведен в таблице.
Виды остатков материальных ценностей | Порядок их списания на производственные расходы |
Продукция, которую получили при пробном выпуске и контрольных испытаниях, в том числе опытные образцы |
Если такая продукция соответствует стандартам и техническим условиям, спишите ее в дебет счета 43 «Готовая продукция» по договорным ценам. В учете сделайте проводку:
Дебет 43 Кредит 97 Если опытные образцы не соответствуют стандартам и техническим условиям продукции гособоронзаказа, оприходуйте их на счет 10 «Материалы» по цене возможной реализации. Например, по цене металлолома. В учете сделайте проводку:
Дебет 10 Кредит 97 |
Остатки незавершенного производства – продукция, которая не прошла все стадии обработки |
Если такие остатки материальных ценностей планируете использовать в производстве продукции, включите их в себестоимость выпускаемых изделий. Их нормативную себестоимость отнесите в дебет счетов 20, 23. В учете сделайте проводку:
Дебет 20, 23 Кредит 97 Если незавершенку не используете в производстве продукции гооборонзаказа, учтите ее на счете 10 «Материалы». В учете сделайте проводку:
Дебет 10 Кредит 97 |
Неиспользованные детали, узлы, блоки, материалы и отходы |
Их оприходуйте на склад (в т. ч. без фактической их передачи, т. е. транзитом). Стоимость ценностей определите согласно Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Стоимость таких ценностей спишите в дебет счета 10 «Материалы». В учете сделайте проводку:
Дебет 10 Кредит 97 Если ценности списываете транзитом, одновременно сделайте проводки:
Дебет 10 Кредит 97
Дебет 20, 23 Кредит 10 |
Специальные инструменты и приспособления, специальное технологическое, контрольно-испытательное (стендовое) оборудование |
Их оприходуйте на склад по учетной стоимости. Как правило, это цена изготовления. В учете сделайте запись:
Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 97 Другие расходы на подготовку и освоение производства, которые остались после списания остатков материальных ценностей, списывайте равномерно. Начните их списывать с первого месяца серийного выпуска изделий гособоронзаказа. Сроки и нормы (ставки) такого списания согласуйте с госзаказчиком гособоронзаказа. Сами нормы погашения (списания) установите пропорционально объему выпускаемой продукции. Это следует из Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200. Например, затраты на подготовку и освоение производства изделия «Малахит» (условное наименование) составили 80 000 000 руб. Согласно утвержденной смете их списывают в течение первых двух лет серийного выпуска данного изделия на себестоимость выпускаемой продукции гособоронзаказа. По плану объем выпуска за этот период времени составляет 40 изделий. Норма списания на одно изделие составит 2 000 000 руб. (80 000 000 руб. : 40 шт.). При изготовлении изделия по разовым (индивидуальным) заказам затраты на подготовку и освоение производства полностью включите в себестоимость изделия (партии) по окончании производства. Такой порядок списания затрат применяют, например, в судостроении или при изготовлении ракетно-космической техники. Накопленные расходы на подготовку и освоение производства на счете 97 списывайте в дебет счета 20, 23. В учете делайте проводку:
Дебет 20, 23 Кредит 97 Если результаты работ по подготовке и освоению производства использовали при выпуске двух и более видов продукции гособоронзаказа, то затраты распределите между ними. Сделайте это пропорционально плановой или фактической себестоимости выпускаемой продукции. Вариант распределения затрат закрепите в учетной политике организации по бухучету |
Затраты на специальную технологическую оснастку
86.88135 (6,9,24,92)
Как учесть затраты на специальную технологическую оснастку для гособоронзаказа в бухучете
В состав производственной себестоимости продукции, работ, услуг (контрактов) включайте затраты на изготовление, приобретение, ремонт и поддержание в рабочем состоянии технологической оснастки целевого назначения. Такие затраты занимают значительный удельный вес в расходах для ряда производств военно-промышленного комплекса. Поэтому их учитывайте по отдельной статье «Затраты на специальную технологическую оснастку» (приказы Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200, Минпромторга России от 3 июля 2014 г. № 1257).
К специальной оснастке относят:
специальные инструменты и приспособления, для производства нетиповых видов продукции. Это могут быть модели, кокиля, опоки, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т. п.;
специальное технологическое оборудование для нестандартных операций;
контрольно-испытательные аппаратура и оборудование, предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику. Например, стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки;
реакторное оборудование;
дезавакционное оборудование;
другие виды специального оборудования.
Конкретный перечень специальной оснастки каждая организация определяет для себя самостоятельно исходя из особенностей производства.
Это следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Специальную оснастку учитывайте на счете 10 «Материалы». К учету ее примите по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление.
В бухучете сделайте проводку:
Дебет 10-10 Кредит 60
– приобретена оснастка.
Отпуск оснастки в эксплуатацию отразите внутренней проводкой:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– передана оснастка в эксплуатацию.
С месяца, следующего за месяцем, когда оснастку передали в эксплуатацию, списывайте ее стоимость на расходы. Нормы списания спецоснастки согласуйте с госзаказчиком. Способ списания закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это один из способов:
– пропорционально объему выпущенной продукции по гособоронзаказу;
– линейным способом в течение срока полезного использования оснастки.
Это предусмотрено пунктами 20 и 24 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Списание стоимости оснастки на затраты отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 10-11
– списана часть стоимости оснастки.
При изготовлении единичных заказов по гособоронзаказу расходы на инструмент и приспособления целевого назначения отнесите на себестоимость продукции (контракта) полностью в момент передачи ценностей в производство. Исполнители госзаказа со значительным количеством специальной оснастки вправе учитывать ее комплектами (группами).
Это следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Специальные затраты
Типовая номенклатура специальных затрат приведена в приложении 4 к Порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200. К специальным относят расходы:
спецотделов (спецслужб): конструкторские, технологические, испытательные (лаборатории) подразделения;
на содержание специальных объектов. Например, полигонов, эллингов, док-камер, аэродромов;
на испытания изготавливаемой техники. Например, летные испытания, включая контрольно-сдаточные полеты;
на проведение других специфических (специальных) работ.
Учет расходов по статье «Специальные затраты» ведите так:
1. Формируйте расходы по каждому объекту учета, то есть по каждой спецслужбе (спецобъекту или спецработе). Для этого открывайте отдельные заказы и субсчета к счету 20, 23. Например, субсчет «Летные испытания объекта № 007» субсчета «Спецзатраты» счета 20 «Основное производство». В учете сделайте проводку:
Дебет 20 (23) Кредит 10 (70, 69, 71, 25, 60, 76, …)
– учтены спецзатраты по гособоронзаказу.
По окончании отчетного периода накопленные затраты спишите на себестоимость выпускаемой продукции (на стоимость работ по контракту) по прямой принадлежности. В учете сделайте запись:
Дебет 20 Кредит 20 (23)
– спецзатраты по гособоронзаказу включены в себестоимость продукции (контракта).
2. Спецзатраты по нескольким контрактам (например, затраты на лаборатории, полигоны) распределите. Базу для распределения установите самостоятельно. Как правило, это зарплата основных производственных работников (непосредственных исполнителей) или контрактная цена изделий. Свой выбор закрепите в учетной политике для бухучета.
Долю спецзатрат по объекту учета (например, лаборатория, полигон) по конкретному контракту (например, ГОЗ № 1 – производство вертолета) рассчитайте по формуле:
Доля спецзатрат по объекту учета (например, полигон) по конкретному контракту (например, ГОЗ № 1 – производство вертолета) | = | Зарплата основных производственных работников по всем контрактам, по которым провели спецработы (например, работы на полигоне) | : | Зарплата основных производственных работников по конкретному контракту (например, ГОЗ № 1 – производство вертолета) |
Сумму спецзатрат, которая относится к расходам конкретного контракта по гособоронзаказу, рассчитайте так:
Сумма спецзатрат, которая относится к расходам конкретного контракта по гособоронзаказу | = | Сумма спецзатрат по всем контрактам, по которым провели спецработы (например, работы на полигоне) | ? | Доля спецзатрат по объекту учета (например, полигон) по конкретному контракту (например, ГОЗ № 1 – производство вертолета) |
3. Спецзатраты можно не списывать в отчетном периоде, а оставить в составе незавершенного производства, если:
подготовительные работы или сами спецработы ведут несколько месяцев. Например, испытания судов вне акватории завода;
работать начали в одном календарном году, а закончили в другом.
4. Спецзатраты можно включить в состав общехозяйственных, если их удельный вес незначителен. Такой порядок учета закрепите в учетной политике. Незначительность удельного веса определяйте по показателю существенности.
Проценты по кредитам
Под конкретный гособоронзаказ исполнитель вправе взять кредит. Его размер и срок согласуйте с заказчиком. Проценты по такому кредиту включайте в состав прямых расходов, но только в размере не более ставки рефинансирования, увеличенной на 1,5 процента. Учитывайте их на отдельном субсчете к счету 20. Сверхнормативные проценты в себестоимость госконтракта не включайте. Их отнесите на прочие расходы, которые не связаны с гособоронзаказом.
В учете делайте такие записи:
Дебет 20 Кредит 66 (67)
– проценты по кредиту на гособоронзаказ в пределах лимита включены в себестоимость продукции (контракта);
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– сверхнормативные проценты по кредиту на гособоронзаказ включены в состав прочих расходов.
Важно: проценты по кредитам и займам, которые не согласованы с заказчиком, включать в себестоимость гособоронпродукции нельзя.
Это следует из пункта 14 Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200, приказа ФСТ России от 24 марта 2014 г. № 469-а.
Как учитывать остатки материалов
86.96959 (6,9,24,92)
Как учитывать остатки материалов по гособоронзаказу
После оконченного производством гособоронзаказа проведите инвентаризацию. Это поможет:
выявить остатки материальных ценностей, которые по учету списали на гособоронзаказ, а по факту – нет;
подтвердить сальдо по соответствующим субсчетам. Например, по субсчету «Сырье и материалы по ГОЗ №1» счета 10 «Материалы».
Выявили остатки материальных ценностей (остатки незавершенного производства, материалов, образцов и т. д.)? Отразите их на отдельном субсчете. Например, на субсчете «Остатки материалов по ГОЗ №1» счета 10 «Материалы»:
Дебет 10 субсчет «Остатки материалов по ГОЗ №1» Кредит 20 (23)
– оприходованы остатки материальных ценностей по выполненному гособоронзаказу.
Как правило, такое имущество является собственностью заказчика. Поэтому если исполнитель выявил остатки материальных ценностей, то он обязан сообщить об этом заказчику. А заказчик уже решает, как поступить с имуществом:
потребовать вернуть (отправить) ценности в свой адрес или в адрес третьего лица;
передать остатки в собственность исполнителя.
Исполнитель отправляет остатки материалов заказчику
Передачу ценностей отразите проводками:
Дебет 76 Кредит 10 субсчет «Остатки материалов по ГОЗ №1»
– остатки материальных ценностей по выполненному гособоронзаказу переданы заказчику (третьим лицам).
Компенсацию за переданные материальные ценности отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 76
– поступила компенсация за переданные остатки материальных ценностей по выполненному гособоронзаказу от заказчика (третьих лиц).
Заказчик передает остатки в собственность исполнителя
В данном случае сальдо с кредита субсчетов «Остатки материалов по ГОЗ №1», «Сырье и материалы по ГОЗ №1» и др. счета 10 «Материалы» перенесите в дебет соответствующих субсчетов (например, субсчетов «Прочие материалы», «Топливо», «Инструмент») счета 10 «Материалы». В бухучете сделайте проводки:
Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 10 субсчет «Остатки материалов по ГОЗ №1»
– остатки материальных ценностей по выполненному гособоронзаказу получены в собственность.
Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы по ГОЗ №1»
– остатки материальных ценностей по выполненному гособоронзаказу получены в собственность.
44.11406 (6)
В дальнейшем используйте материалы по своему усмотрению. А их движение отражайте в бухучете в общем порядке.
Как учитывать общехозяйственные расходы при исполнении гособоронзаказа
Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам. Такие затраты можно относить на «полную» себестоимость продукции (контракта) либо по окончании отчетного периода списывать на счета продаж. Как правильно вести учет таких расходов при исполнении гособоронзаказа, вы узнаете из рекомендации.
Как организовать раздельный учет
Исполнители гособоронзаказа должны вести раздельный учет расходов в рамках каждого контракта. Данные по общехозяйственным расходам, которые формируют «полную» себестоимость продукции, так же как и по прямым, исполнитель предоставляет головному, а он в свою очередь – госзаказчику. Поэтому раздельный учет ведите с максимальной детализацией расходов. Для этого составьте номенклатуру калькуляционных статей затрат и организуйте аналитический учет общехозяйственных расходов.
Это следует из положений подпункта 19 пункта 1, подпункта 17 пункта 2 статьи 8 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ, Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200.
В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражайте по дебету одноименного счета 26. При этом каждой статье общехозяйственных затрат присваивайте номер (код, шифр), который включите в Рабочий план счетов организации. Этот код указывайте в первичных документах при их составлении.
В бухучете делайте проводки:
Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.
Общехозяйственные расходы распределяйте между конкретными видами гособоронпродукции (контрактами). За базу распределения возьмите:
зарплату основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда общехозяйственные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Общехозяйственные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной гособоронпродукции.
В целом общехозяйственные расходы по гособоронзаказу учитывайте в общем порядке. При этом обратите внимание на специфику учета отдельных статей затрат.
Как составить номенклатуру калькуляционных статей затрат
Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат приведена в приложении 6 к Порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200. Но каждый исполнитель с ее учетом составляет свою собственную номенклатуру.
В состав общехозяйственных затрат включают расходы на следующее:
организацию и управление деятельностью организации в целом: зарплату управленческого персонала с учетом страховых взносов, амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и иного имущества общехозяйственного назначения;
служебные командировки;
содержание лабораторий общехозяйственного назначения, проведение в них испытаний, исследований, опытов;
подготовку и переподготовку кадров;
другие цели общехозяйственного назначения.
Такой состав общехозяйственных затрат указан в пункте 13 Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200.
Как списать общехозяйственные расходы
Общехозяйственные расходы списывайте одним из трех способов:
на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
на счет 90-2 «Себестоимость продаж»;
путем неполного включения расходов в себестоимость. То есть методом директ-костинга.
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).
В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость гособоронпродукции (контракта). Их списывают по окончании месяца. Списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость гособоронпродукции (контракта), а общехозяйственные расходы полностью списывают на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде. Списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы на продажи.
При методе директ-костинга организация совмещает два первых способа. В учетной политике закрепите перечень условно-переменных затрат и перечень условно-постоянных затрат. Списание общехозяйственных расходов отразите проводками:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные условно-переменные затраты, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;
Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны общехозяйственные условно-постоянные затраты на продажи.
Важно: если используете второй или третий способ учета общехозяйственных расходов, то для формирования полной себестоимости продукции поступите так. Разработайте структуру «аналитических» счетов к счету 90 «Продажи» в разрезе госконтрактов и закрепите ее в рабочем плане счетов организации.
Приведем два варианта такой структуры.
Вариант 1: субсчет к счету 90 «Продажи». Например, субсчет 90-6 «Внепроизводственные затраты», субсчет 90-7 «Условно-постоянные затраты». К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка в разрезе госконтрактов. Например, субсчет 90-6-1 «Внепроизводственные затраты. ГОЗ №1», субсчет 90-6-2 «Внепроизводственные затраты. ГОЗ №2». В этом случае полная себестоимость будет состоять из трех компонентов: усеченной производственной себестоимости, внепроизводственных затрат и условно-постоянных общехозяйственных расходов.
Вариант 2: субсчет второго порядка к счету 90-2 «Себестоимость продаж». Например, субсчет 90-2-1 «Себестоимость продаж. ГОЗ № 1», субсчет 90-2-2 «Себестоимость продаж. ГОЗ № 2». В этом случае по дебету субсчета второго порядка будет отражаться полная себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).
Как учитывать отдельные статьи затрат
В учете отдельных статей общехозяйственных затрат есть специфика. Вот их список:
амортизационные отчисления по основным средствам;
затраты на ремонт основных средств;
затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств;
затраты на изобретательство и рационализаторство;
Амортизация основных средств
В бухучете амортизацию начисляйте в течение срока полезного использования. Этот срок определите исходя из основных технических параметров, ожидаемого физического износа и нормативно-правовых ограничений.
В учетной политике для бухучета закрепите способ начисления амортизации. А именно:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При формировании контрактной цены по гособоронзаказу госзаказчик вправе возразить против ускоренных способов начисления амортизации. Если такое возражение поступило, то организация:
меняет ускоренный способ амортизации на линейный и вносит изменения в учетную политику для бухучета;
продолжает начислять амортизацию ускоренно.
Порядок начисления амортизации по инженерным сооружениям и коммуникациям зависит от того, как организация учитывает такие объекты:
в стоимости здания, к которым относятся инженерные сети. Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования здания;
в качестве самостоятельных единиц. Например, вентиляционных установок, систем пожарно-охранной сигнализации. Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования самостоятельных объектов учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам, которые обслуживают производства и хозяйства, включайте в затраты таких производств и хозяйств. К таким объектам относят столовые, профилактории, дома отдыха, больницы, спортивные сооружения и другие. В состав общехозяйственных затрат амортизационные отчисления по таким объектам не входят. В учете делайте проводку:
Дебет 29 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам, которые обслуживают производства и хозяйства.
Ремонт основных средств
Затраты по ремонту основных средств общехозяйственного назначения включите в состав:
общехозяйственных расходов, если ремонт провели силами специализированных подразделений ремонтных цехов, обслуживающими производствами и хозяйствами или сторонними организациями;
общепроизводственных расходов, если ремонт провели силами самого подразделения.
Модернизация и реконструкция основных средств
Затраты на модернизацию оборудования и реконструкцию основных средств относите к вложениям во внеоборотные активы. В себестоимость гособоронпродукции такие затраты не включайте. В учете делайте проводку:
Дебет 08 Кредит 10 (70, 69, 60…)
– учтены расходы на проведение модернизации, реконструкции.
Командировочные расходы
В состав общехозяйственных затрат не входят расходы на следующее:
симпозиумы, семинары, конференции;
зарубежные командировки.
Такой запрет установлен пунктом 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минпромторга России от 3 июля 2014 г. № 1257.
Такие затраты согласуйте с заказчиком. Если заказчик их не одобрит, расходы проводите за свой счет и относите в дебет счета 91.
Затраты по зарубежным командировкам учитывайте в зависимости от их целей. Так, если командировка связана со следующим:
покупкой внеоборотных активов. Командировочные расходы включите в стоимость такого имущества;
обучением, например освоением новых технологических процессов. Такие расходы не входят в цену продукции, но включаются в цену контракта. Ведь такие затраты непосредственно не связаны с изготовлением гособоронпродукции, однако обучение является необходимым условием ее производства. Поэтому расходы на зарубежные командировки выделите в отдельный («сопутствующий») заказ с выбором вида цены. Например, «компенсация затрат без дополнительных платежей» (п. 13 Методических указаний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2013 г. № 1275);
служебными переговорами. Учет таких расходов зависит от целей переговоров. Если переговоры ведете о покупке материальных ценностей, то затраты на переговоры включите в стоимость таких ценностей. Если обсуждаете сбыт гособоронпродукции – в состав коммерческих расходов. Другие цели? Примените методику учета таких затрат по аналогии бухучета расходов на обучение.
Расходы на изобретательство и рационализаторство
К затратам на изобретательство и рационализаторство для целей гособоронзаказа относите расходы на следующее:
внедрение в производство изобретений и рационализаторских предложений. В том числе выплаты изобретателям и рационализаторам, за содействие в изобретательстве и рационализаторстве;
техническую информацию, пропаганду и наглядную агитацию. Например, расходы на консультации, экспертизы, изготовление и испытание моделей и образцов.
Непроизводительные расходы
Непроизводительные расходы – это непланируемые затраты и потери, которые возникают из-за недостатков организации и управления производством в целом по организации по вине администрации. Их не включают в смету общехозяйственных затрат и не учитывают при формировании контрактной цены гособоронзаказа.
Однако по факту такие расходы возникают. Наиболее распространенными являются непроизводительные расходы, которые связаны с потерями от следующего:
простоев;
недоиспользования деталей и оснастки;
выплат пособий работникам в связи с потерей ими трудоспособности из-за производственных травм;
оплаты тарифов за сверхнормативный расход ресурсов;
выплат работникам при реорганизации и сокращении численности.
Потери от простоев, от недоиспользования деталей и узлов, а также пособия работникам в связи с потерей ими трудоспособности из-за производственных травм учитывайте в том же порядке, что и аналогичные потери в составе «Общепроизводственных затрат».
К оплате тарифов за сверхнормативный расход (перерасход) ресурсов относите плату за перерасход лимитов электроэнергии, газа, воды и других ресурсов.
Выплаты работникам при реорганизации и сокращении численности, например выходные пособия, учитывайте:
либо по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
либо путем формирования резерва.
При первом способе в учете делайте проводку:
Дебет 26 Кредит 70
– начислены выплаты работникам при реорганизации и сокращении численности.
При втором способе создайте резерв:
Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим выплатам работникам при реорганизации и сокращении численности»
– сформирован резерв на предстоящие выплаты работникам при реорганизации и сокращении численности.
При начислении выходного пособия сделайте запись:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим выплатам работникам при реорганизации и сокращении численности» Кредит 70
– начислено выходное пособие.