Вопрос: Ищу арбитражную практику по следующему вопросу: ФНС по результатам проверки выставила требование об уплате налога на прибыль. В требовании не указан расчет суммы доначисленного налога на прибыль. Прошу подобрать арбитражную практику.
Ответ: При обжаловании такого требования Вам нужно исходить из того, есть ли расчет суммы доначисленного налога в решении, вынесенном по результатам налоговой проверки.
В п. 4 ст. 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога. Без указания какого-либо из них требование считается составленным с нарушениями и может быть признано недействительным.
При этом в п. 52 постановления от 30.07.2013 № 57 Пленум ВАС РФ разъяснил, что, если в основе требования об уплате налога лежит решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, в котором содержатся сведения, отсутствующие в требовании, а в требовании содержится ссылка на это решение, то требование не может быть признано недействительным.
Иными словами, если в выставленном Вам требовании об уплате налога есть ссылка на решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, а в решении содержится расчет суммы доначисленного налога на прибыль, то требование будет считаться составленным без нарушений (см., например, Определение Верховного суда РФ от 25.09.2014 № 305-ЭС14-1234, Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого АО от 14.09.2016 № А81-3427/2016, Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.12.2015 № А32-21711/2015).
Если в требовании нет ссылки на решение и/или в решении нет расчета суммы вышеуказанного налога, то такое требование считается составленным с нарушениями и должно быть признано недействительным.
Обоснование
Как ИФНС взыскивает недоимку по налогам и страховым взносам
«Ситуация: обязана ли организация исполнять требование об уплате налога (страхового взноса), если оно неправильно оформлено
Нет, не обязана.
Порядок оформления требований об уплате налога (страхового взноса) предусмотрен в пунктах 4, 8 статьи 69 НК. В требовании как минимум должны быть указаны:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. сумма задолженности по налогу (страховому взносу);
2. сумма пеней, начисленная к моменту выставления требования;
3. срок уплаты налога (страхового взноса), по которому возникла недоимка;
4. меры, которые будут приняты налоговой инспекцией, если организация не погасит недоимку;
5. основания, по которым взимается налог (страховой взнос), и нормы налогового законодательства, которые обязывают организацию заплатить его.
Если требование об уплате налога (страхового взноса) не содержит каких-либо данных из приведенного перечня, оно признается составленным с нарушениями. Исполнять такое требование организации необязательно. К такому выводу пришел Президиум ВАС в постановлении от 22.07.2003 № 2100/03.
Постановлением от 30.07.2013 № 57 Пленум ВАС подтвердил правомерность данного вывода. При этом в пункте 52 постановления судьи пояснили, что требование об уплате налога может быть признано оформленным правильно, даже если непосредственно в нем отсутствуют какие-либо обязательные сведения. Однако это допустимо только в том случае, если в требовании есть ссылка на конкретный документ налоговой инспекции, в котором эти сведения содержатся. Например, на решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, где указаны основания для взимания налога, начисления пеней, штрафа и т.п. Если подобной ссылки нет, а в само требование необходимые данные не включены, такой документ считается составленным с нарушениями».
Полный текст рекомендации доступен по ссылке.