Вопрос: Российская организация- плательщик ЕНВД, рассматривает вариант участия в качестве учредителя в иностранный компании (доля участия превышает 10 процентов- КИК). Какие особенности налогообложения и других обязательств возникнет у российской организации в данной ситуации? Сможет ли организации сохранить спецрежим - ЕНВД? Каков льготный порог налога на прибыль КИК в 2018 г.?
Ответ: Так как это будет деятельность вне рамок ЕНВД, то она будет облагаться в рамках ОСН, то есть дополнительно будет налог на прибыль.
Наличие КИК не влияет на возможность применения ЕНВД.
Льготный порог – 10 млн. руб., при этом имеется еще ряд оснований для освобождения от уплаты налога на прибыль, приведенных в материалах ниже
Обоснование
Какие налоги (кроме единого) нужно платить при ЕНВД
Совмещение разных налоговых режимов
Организация может вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – нет. В этом случае с операций (имущества), не облагаемых ЕНВД, платите либо общие налоги (налог на прибыль, НДС и т. д.), либо единый налог при упрощенке. Для этого ведите раздельный учет таких операций (имущества).
Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26 и пункте 8 статьи 346.18 НК.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Когда с доходов контролируемых иностранных компаний надо заплатить налог
С доходов контролируемых иностранных компаний налог платят контролирующие их лица. Организации платят налог на прибыль, а физические лица – НДФЛ. Однако есть факторы и обстоятельства, при которых платить налог не нужно. И они общие как для контролирующих лиц – организаций, так и для контролирующих лиц – граждан. Подробнее о том, когда возникает обязанность заплатить налог, а когда можно воспользоваться льготой, читайте в нашей рекомендации.
86.99453 (6,9,24,69,92,186,188)
Когда нужно платить налог на прибыль и НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной организации (структуры)
Платить налог на прибыль и НДФЛ с прибыли контролируемой иностранной организации (структуры) нужно тогда, когда ее размер более 10 млн руб. в год. На этот лимит надо ориентироваться, определяя прибыль за 2017 и последующие годы. В 2015 и 2016 годахдействовал переходный период – тогда лимиты составляли 50 и 30 млн руб. за год соответственно.
Размер прибыли рассчитывайте по правилам статьи 309.1 НК. Подробнее об этом см. Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой компании.
Важно: когда считаете пороговое значение прибыли контролируемого лица, не уменьшайте его:
на убыток контролируемой компании, который контролирующее лицо переносит на будущие периоды;
дивиденды (распределенную прибыль), выплаченные контролируемой иностранной компанией.
И если прибыль ниже пороговых значений, платить налоги с доходов контролируемой иностранной компании не надо. Кроме того, не придется платить налоги, когда прибыль контролируемой компании подпадает под освобождение от налогообложения.
Это следует из положений пунктов 2, 7 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25 части 2 статьи 250 НК, пункта 2 статьи 3 Закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ, пунктов 22 и 23 письма Минфина от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395.
Прибыль определенной категории контролируемых компаний освобождена от налогообложения. Однако чтобы воспользоваться такой льготой, контролирующее лицо должно ее документально подтвердить.
Минфин разъяснил, что условия освобождения применяются как для КИК – юридических лиц, так и для КИК – структур без образования юрлица (п. 7 письма Минфина от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395). Перечень компаний, а также дополнительных условий для действия льготы смотрите в таблице.
Иностранная организация (структура) | Дополнительные условия | Основание |
Некоммерческая организация | По закону своего государства прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами не распределяет | Подп. 1 п. 1 ст. 25.13-1 НК |
Организация (структура) образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза и имеет в нем постоянное местонахождение | – | Подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК |
Организация, для которойгодовая эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль |
Постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).
|
Подп. 3 п. 1, п. 7ст. 25.13-1 НК |
Активная иностранная компания | – | Подп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК |
Активная иностранная холдинговая компания |
Прибыль такой компании освобождается от налогов в отношении контролирующего лица – российской организации с долей прямого участия не менее 75 процентов в течение 365 календарных дней подряд. А также в отношении других лиц, которые прямо или косвенно участвуют в этой российской организации, но лишь в части доли участия в ней |
Подп. 4 п. 1, п. 4, 5, 6, 7 и 8ст. 25.13-1 НК |
Активная иностранная субхолдинговая компания |
Прибыль такой компании освобождается от налогов в отношении контролирующего лица – российской организации. А также в отношении других лиц, которые прямо или косвенно участвуют в этой российской организации, но лишь в части доли участия в ней. При этом одновременно соблюдаются условия: российская организация имеет долю прямого участия не менее 75 процентов в течение 365 календарных дней подряд в активной иностранной холдинговой компании; а эта активная иностранная холдинговая компания имеет долю участия не менее 75 процентов в течение 365 календарных дней подряд в такой активной иностранной субхолдинговой компании |
Подп. 4 п. 1, п. 4, 5, 6, 7 и 8ст. 25.13-1 НК |
Банк, который действует в своей стране на основании специального разрешения (лицензии) |
Постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).
|
Подп. 5 п. 1, п. 7ст. 25.13-1 НК |
Страховая организация, которая действует в своей стране на основании специального разрешения (лицензии) |
Постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).
|
Подп. 5 п. 1, п. 7ст. 25.13-1 НК |
Эмитент обращающихся облигаций Организация, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям иностранного эмитента |
Организация имеет постоянное местонахождение в государстве (на территории), с которым заключен международный договор России по вопросамналогообложения (кроме стран, которые не участвуют в обмене информацией).
Организация может подтвердить обязательство, которое возникло в связи с размещением облигаций, одним из следующих документов: договором, которым оформлено долговое обязательство; условиями выпуска облигаций; проспектом эмиссии облигаций. Доля процентных расходов по таким облигациям за финансовый год составляет не менее 90 процентов в сумме всех расходов компании |
Подп. 6 п. 1, п. 7, 10ст. 25.13-1 НК |
Любая организация (структура) |
Участвует в проектах по добыче полезных ископаемых в соответствии:
с иными соглашениями, заключенными на условиях риска. Освобождение можно получить, если одновременно выполнены следующие условия: соглашение заключено с государством, правительством, уполномоченными институтами власти (госкомпаниями) или деятельность по таким соглашениям ведется на основании выданной ими лицензии на пользование недрами; контролируемая иностранная организация будет стороной соглашения или ее создание предусмотрено соглашениями, а деятельность ведется на основании соглашений; доля доходов от участия в соглашении за финансовый год не менее 90 процентов от суммы всех доходов компании или доходы за этот год у компании отсутствуют.
|
Подп. 7 п. 1 ст. 25.13-1 НК |
Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья Непосредственный акционер (участник) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья |
– | Подп. 8 п. 1 ст. 25.13-1 НК |
Когда определяете доли доходов, указанных в пунктах 3, 5 и 6 статьи 25.13-1 НК, не учитывайте курсовые разницы, которые КИК признала в своей финансовой отчетности, а также доходы, которые указаны в пункте 3 статьи 309.1 НК. Это следует из пункта 6.1 статьи 25.13-1 НК. Аналогичные разъяснения в пункте 11 письма Минфина от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395.
Важно: сохраняйте документы, необходимые для определения доходов в виде прибыли контролируемой компании. Даже когда ее прибыль освобождена от налогообложения. Если документов нет, инспекторы могут оштрафовать. Такие выводы следуют из письма Минфина от 26.09.2018 № 03-12-11/2/68933.
Как подтвердить льготу
86.99455 (6,9,24,69,92,186,188)
Как подтвердить освобождение от налога с доходов (прибыли) контролируемой иностранной компании
Чтобы воспользоваться правом не платить налог с доходов (прибыли) иностранной компании, контролирующему лицу необходимо подать в налоговую инспекцию подтверждающие документы, за исключением одного случая. А именно, когда контролируемая иностранная компания образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза.
Конкретного перечня документов, чтобы подтвердить льготу, в законе нет. Для каждого случая льготы он индивидуальный. Вот примерный перечень:
налоговая отчетность контролируемой компании за соответствующий год;
расчет эффективной ставки;
сертификат налогового резидентства контролируемой компании;
регистры бухучета;
данные аналитического учета;
финансовая отчетность с расшифровками;
другие документы.
Это следует из писем Минфина от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395 и ФНС от 04.04.2016 № ЕД-3-13/1427.
Документы представьте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству). Организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны подать документы по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Срок подачи документов – не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль. При этом документы на иностранном языке не забудьте перевести на русский.
На практике у контролируемой компании может быть несколько контролирующих лиц. Допустим, что это две российских организации А и Б. Организация А косвенно участвует в организации Б. Организация А может не подавать документы, если они уже поданы организацией Б. Чтобы воспользоваться этим правом, организация А должна указать организацию Б в уведомлении о контролируемых компаниях. Эти правила действуют в отношении прибыли иностранных компаний начиная с периодов 2016 года.
Это следует из положений пункта 9 статьи 25.13-1, пунктов 2 и 4 статьи 25.14 НК, пункта 5 статьи 14 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ.