В вашей ситуации нормы расхода топлива установите самостоятельно, так как в рекомендациях, введенных в действие распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р, данный автопогрузчик не предусмотрен.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация: Нужно ли при расчете налога на прибыль учитывать расходы на топливо в пределах норм
Нет, не нужно.
Объясняется это тем, что при расчете налога на прибыль расходы на содержание автотранспорта, в том числе на ГСМ, не нормируются (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, приведенные в Методических рекомендациях (введены в действие распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р), носят рекомендательный характер. Таким образом, при расчете налога на прибыль организация вправе учитывать расходы на ГСМ в полном объеме при условии, что они экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20097 и от 30 января 2013 г. № 03-03-06/2/12.
При этом порядок подтверждения экономической оправданности законодательством не регламентирован. Организация в каждом конкретном случае должна сформировать документы, позволяющие подтвердить обоснованность фактических расходов.
Главбух советует: для экономического обоснования расходов на ГСМ используйте нормы, рекомендованные Минтрансом России, или самостоятельно разработайте внутриорганизационные нормы расхода ГСМ.
Внутриорганизационные нормы утвердите приказом руководителя организации. Нормы должны соответствовать маркам машин, учитывать их техническое состояние и особенности эксплуатации. Целесообразно утвердить отдельно летние и зимние нормы расхода топлива. Чтобы установить внутриорганизационные нормы расхода ГСМ (утверждаемые приказом) по отдельным видам служебного транспорта, можно провести контрольные заезды автомобилей (в заданных условиях). Их результат задокументируйте актом контрольного заезда (в произвольной форме).
При разработке внутриорганизационных норм в качестве ориентира организация вправе использовать нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, приведенные в Методических рекомендациях, введенных в действие распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р, а также письмо ФНС России от 29 марта 2006 г. № ГИ-6-17/337.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Экономически обоснованным может быть и заключение договора на разработку норм расхода ГСМ с профильным научным учреждением, например с Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта (НИИАТ) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Организациям узкоспециализированной направленности, использующим спецтехнику, целесообразно воспользоваться нормами расхода ГСМ, утвержденными отраслевыми ведомствами (например, предприятиям лесной промышленности – Нормами расхода горюче-смазочных материалов на механизированные работы, выполняемые в лесном хозяйстве, утвержденными приказом Россельхоза от 13 сентября 1999 г. № 180).
Если внутриорганизационные нормы расхода ГСМ будут превышены, то необходимо документально подтвердить обоснованность этого превышения. В противном случае сверхлимитные расходы на ГСМ экономически оправданными не будут (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой вывод содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2012 г. № А27-8757/2011.
Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались иной точки зрения. Суть ее в том, что организации, использующие служебные автомобили, обязаны соблюдать установленные Минтрансом России нормы. Списывать топливо по другим лимитам (например, разработанным организацией самостоятельно) можно только в отношении автомобилей, для которых нормы не установлены (письма Минфина России от 11 июля 2012 г. № 03-03-06/4/71, от 3 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/57, от 22 июня 2010 г. № 03-03-06/4/61, УФНС России по г. Москве от 3 ноября 2009 г. № 16-15/115253). Однако, учитывая последние разъяснения финансового ведомства, нормировать расходы на ГСМ не нужно.
Статья: Нормы расхода топлива для спецтехники можно рассчитать на основании техдокументации производителя
Объем топлива, расходуемого спецтехникой, нужно считать на основе технических характеристик, указанных заводом-производителем. Это в случае, если техника не упомянута в Методических рекомендациях, утвержденных распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. Так считают в Минфине России (письмо от 14 января 2009 г. № 03-03-06/1/15).
В то же время экскаватор — это не автомобильный транспорт. Да и нормирование расходов на ГСМ в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено, что подтверждают судьи (определение ВАС РФ от 14 августа 2008 г. № 9586/08). То есть расходы на топливо, фактически потребленное экскаватором, можно учесть в полном объеме (подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Впрочем, безопаснее, следуя разъяснениям чиновников, разработать собственные нормы расхода ГСМ для экскаватора. И закрепить их в учетной политике компании.
Статья: Налоговое нормирование по расходу топлива не установлено
Для автомобилей можно учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. Но экскаватор – это не автомобильный транспорт. В отношении техники, для которой нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой ее изготовителем.
Нормирование расходов на ГСМ в НК РФ не предусмотрено, что подтверждает и Минфин России (письма от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20097, от 30 января 2013 г. № 03-03-06/2/12), и арбитражная практика (определение ВАС РФ от 14 августа 2008 г. № 9586/08). То есть расходы на топливо, фактически потребленное экскаватором, можно учесть в полном объеме (подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), утвердив нормы расхода локальным нормативным актом.
Распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-Р «О введении в действие методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте"»
3.11. Погрузчики
Модель специального или специализированного автомобиля |
Базовая модель |
Норма на пробег автомобиля, л/100 км |
Норма на работу оборудования, л/ч |
1 |
2 |
3 |
4 |
4000М |
- |
27,5 |
5,0 |
4001 |
- |
38,0 |
5,0 |
4003, 4006 |
- |
40,0 |
6,0 |
4008 |
- |
54,0 |
6,0 |
4008М (дв. ЗИЛ-120) |
- |
46,5 |
6,0 |
4008М (дв. ЗИЛ-130) |
- |
54,5 |
6,0 |
4009 |
- |
54,0 |
6,0 |
4013 |
- |
27,5 |
5,0 |
4014 |
- |
40,0 |
5,0 |
4016 |
- |
43,0 |
5,0 |
4018 |
- |
33,0 |
5,0 |
4020 |
- |
12,0 |
2,5 |
4022-01 |
- |
18,0 |
3,0 |
4028 |
- |
53,5 |
6,0 |
4043, 4043М |
- |
28,0 |
5,0 |
4045, 4045М, 4046 |
- |
40,0 |
6,0 |
4049 |
- |
45,0 |
5,0 |
4055М |
- |
31,0 |
5,5 |
4063 |
- |
28,0 |
5,0 |
4065 |
- |
29,0 |
5,0 |
4070 |
- |
54,5 |
6,0 |
4081 |
- |
29,5 |
5,0 |
4091 |
- |
13,0 |
2,5 |
40912 |
- |
18,0 |
2,0 |
4092 |
- |
20,0 |
3,0 |
4312-01 |
- |
33,0 |
6,0 |
7806 |
- |
73,5 |
6,0 |
7806 (дв. ЯМЗ-238) |
- |
110,0 |
|
ВК-10 |
- |
30,0 |
5,5 |
УП-66 |
- |
33,0 |
5,5 |
Татьяна Коваль,
эксперт «Системы Главбух»