Вопрос: ООО совмещает УСН доходы и ЕНВД. В 2020 году ЕНВД для нашего вида товаров отменят, соответственно ООО останется только на УСН по всем видам осуществляемым им деятельности. Как ООО перейти на вид налогообложения Доходы - Расходы? У ООО есть остатки товаров на 01.01.2020, которые ранее использовались в деятельности на ЕНВД, частично эти товары уже оплачены, частично нет. После перехода на УСН Доходы - Расходы, мы будем ли иметь право включить в расходы себестоимость проданных товаров, которые были у нас на остатке на 01.01.20 г.?
Ответ: Выбранный объект налогообложения налогоплательщик вправе менять ежегодно с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление.
При переходе с ЕНВД на УСН (доходы минус расходы), организация может учитывать в расходах стоимость только тех товаров, которые она продала оптом. Статья 346.25 НК не предусматривает включение в расходы стоимости товаров, приобретенных для розничной торговли в рамках ЕНВД, но реализованных в розницу после перехода на упрощенку. Что касается средств, поступивших в оплату за эти товары от покупателей, то они увеличивают налоговую базу по единому налогу при упрощенке как доходы от реализации.
Есть факторы, которые позволяют относить на расходы стоимость товаров, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но реализованных в розницу после перехода на упрощенку. Они заключаются в следующем.
Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшает налоговую базу по единому налогу при упрощенке, если выполняются следующие условия:
-приобретенные товары оплачены поставщику;
-приобретенные товары реализованы в период применения упрощенки.
Еще читайте: производственный календарь 2020 для бухгалтера
Какой-либо зависимости между формой реализации товаров (оптом или в розницу) и уменьшением налоговой базы по единому налогу при упрощенке налоговое законодательство не устанавливает. Статья 346.25 НК порядок признания расходов на приобретение покупных товаров при переходе с ЕНВД на упрощенку не регулирует.
Признание расходов в виде стоимости оплаченных покупных товаров увязывается только с фактом их реализации. Поскольку в рассматриваемой ситуации реализация товаров состоялась после перехода на упрощенку, при формировании налоговой базы по единому налогу организация может учесть затраты на приобретение товаров, оплаченных в период применения ЕНВД, но реализованных после перехода на другой спецрежим.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 № А33-11877/2010). Кроме того, раньше аналогичные разъяснения давал и Минфин России (письма от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230, от 07.02.2007 № 03-11-05/21). Учитывая, что в настоящее время финансовое ведомство занимает другую позицию, окончательное решение в рассматриваемой ситуации организация должна принять самостоятельно. Причем решение о включении в состав расходов стоимости товаров, реализованных в розницу, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://www.1gl.ru/#/document/86/116530/
https://www.1gl.ru/#/document/11/19559/
https://www.1gl.ru/#/document/11/18723/
Обоснование
Из рекомендации
Как учитывать расходы после перехода с УСН «доходы» на объект «доходы минус расходы»
В главе 26.2 НК нет правил, как учитывать расходы после перехода с УСН «доходы» на объект «доходы минус расходы». Но есть запрет на учет расходов, которые относятся к периодам, когда применялась УСН с объектом «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК).
Из НК неясно, как определить, к какому периоду относятся расходы при смене объекта. В Минфине считают, что к УСН «доходы» относятся все расходы, которые оплатили в период применения этого объекта.
Стоимость покупных товаров. Минфин запретил учитывать стоимость покупных товаров, которые оплатили и получили на УСН «доходы», а отгрузили покупателю при объекте «доходы минус расходы» (письма Минфина от 28.12.2018 № 03-11-11/95981, от 25.09.2018 № 03-11-11/68478). Аналогичный подход безопаснее сейчас использовать и при учете других «переходящих» расходов. Если вы оплатили их на объекте «доходы», то их стоимость нельзя учесть после перехода на объект «доходы минус расходы».
Сейчас Минфин изменил позицию по учету расходов на покупные товары
Ранее Минфин разрешал учесть в расходах стоимость оплаченных товаров, приобретенных для перепродажи в период УСН «доходы», если они не были реализованы до смены объекта налогообложения. В ведомстве считали, что такие расходы признают по мере реализации товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). Если руководствовались этими разъяснениями, возможны споры с инспекторами.
Чтобы оспорить доначисления, можно использовать следующие аргументы. В НК нет четких правил, какие расходы относятся к объекту «доходы», а какие к объекту «доходы минус расходы». Чтобы уменьшить налоговую базу при объекте «доходы минус расходы», нужно выполнить условия из статьи 346.17 НК. Если все условия для признания расходов выполняются после перехода с объекта «доходы», их можно учесть при УСН «доходы минус расходы». Неустранимые противоречия трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Но есть риск, что свою правоту получится отстоять только в суде, а судебная практика пока не сложилась.
Стоимость сырья и материалов, приобретенных при объекте «доходы», можно включить в расходы, если вы оплатили их после смены объекта налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). Если сырье и материалы купили и оплатили до перехода на другой объект, то после перехода их стоимость учесть нельзя. Даже если эти ресурсы используют в производстве, когда организация платит налог с разницы между доходами и расходами. В отношении сырья и материалов действует правило: их учитывают в расходах по мере оприходования и оплаты, дата списания в производство значения не имеет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Основные средства. Если основное средство оплатили и ввели в эксплуатацию при объекте «доходы», то учесть затраты на его приобретение даже частично после смены объекта налогообложения нельзя. Остаточная стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируется (письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180).
Если основное средство приобрели при объекте «доходы» и ввели в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, то затраты на его приобретение можно учесть при расчете налога. Но учесть затраты можно только в размере сумм, которые заплатили после смены объекта налогообложения.
Минфин изменил позицию по учету расходов на основные средства
Ранее Минфин считал, что для учета расходов на основные средства важен период, когда актив ввели в эксплуатацию, а период оплаты основного средства значения не имеет. Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК и подтверждается письмами Минфина от 17.08.2018 № 03-11-11/58541, от 18.10.2017 № 03-11-11/68187. Если руководствовались этими разъяснениями, возможны споры с инспекторами.
Чтобы оспорить доначисления, можно использовать следующие аргументы. В НК нет четких правил, какие расходы относятся к объекту «доходы», а какие к объекту «доходы минус расходы». Чтобы уменьшить налоговую базу при объекте «доходы минус расходы», нужно выполнить условия из статьи 346.17 НК. Если все условия для признания расходов выполняются после перехода с объекта «доходы», их можно учесть при УСН «доходы минус расходы». Неустранимые противоречия трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Но есть риск, что свою правоту получится отстоять только в суде, а судебная практика пока не сложилась.
Зарплата и страховые взносы уменьшают налоговую базу на УСН в момент погашения задолженности (подп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК). При наличии задолженности по зарплате и страховым взносам расходы на ее погашение учитывают в расходах в те периоды, когда выплатили зарплату и перечислили страховые взносы в бюджет. Таким образом, если зарплату и взносы перечислили уже после смены объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы», эти затраты можно учесть при расчете налога.
Пример, как учесть зарплату и страховые взносы после перехода на объект «доходы минус расходы»
До 2019 года ООО «Альфа» применяла упрощенку с объектом «доходы». С 2019 года перешла на объект «доходы минус расходы».
Зарплату и страховые взносы за декабрь 2018 года «Альфа» перечислила 10 января 2019 года. Эти расходы можно учесть при расчете авансового платежа по налогу за I квартал 2019 года.
Минфин изменил позицию по учету расходов на зарплату и взносы
Ранее Минфин считал, что начисленные при объекте «доходы» зарплата и взносы относятся к этому периоду, даже если задолженность перед работниками или бюджетом погашают после смены объекта. Если расходы относятся к деятельности в периоде применения объекта «доходы», то налоговую базу по единому налогу они не уменьшают (письма Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121).
Новая позиция Минфина более выгодна и позволит учесть больше расходов после смены объекта. Но официальных разъяснений Минфина пока нет, поэтому возможны споры с инспекторами при проверке.
Арендная плата. Арендные платежи учитывают в расходах после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Если арендную плату перечислили при УСН «доходы» за несколько месяцев вперед, она относится к тому периоду, в котором ее оплатили. Следовательно, учесть ее в расходах после смены объекта нельзя. Основание – пункт 4 статьи 346.17 НК.
Минфин изменил позицию по учету расходов на арендную плату
Ранее Минфин считал, что арендную плату, которую оплатили авансом в периоде применения объекта «доходы», можно учесть в расходах после смены объекта. Учесть расходы можно только за те месяцы, которые относятся к периоду, когда организация перешла на уплату налога с разницы между доходами и расходами. Фактически арендные услуги оказаны уже после перехода на другой объект, поэтому расходы можно включить в налоговую базу на дату, когда подписали акт об оказании услуг. Основание – пункт 4 статьи 346.17 и подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК. Новая позиция Минфина запрещает учесть перечисленную до смены объекта арендную плату, поэтому возможны споры при проверке.
Чтобы оспорить доначисления, можно использовать следующие аргументы. В НК нет четких правил, какие расходы относятся к объекту «доходы», а какие к объекту «доходы минус расходы». Чтобы уменьшить налоговую базу при объекте «доходы минус расходы», нужно выполнить условия из статьи 346.17 НК. Если все условия для признания расходов выполняются после перехода с объекта «доходы», их можно учесть при УСН «доходы минус расходы». Неустранимые противоречия трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Но есть риск, что свою правоту получится отстоять только в суде, а судебная практика пока не сложилась.
Проценты по кредитам и займам упрощенщик не учитывает в расходах, если применяет объект «доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК). Если упрощенщик перейдет на объект «доходы минус расходы», на перечисленные банку проценты сможет уменьшать налоговую базу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК). Списать можно будет проценты, которые уплачены после смены объекта (письмо Минфина от 29.01.2019 № 03-11-11/4867). Дата признания расходов – день, когда банк списал деньги с расчетного счета упрощенщика (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Из рекомендации «Как сменить объект по упрощенке»
Как перейти на упрощенку с ЕНВД
Как учесть доходы и расходы по операциям, которые начались до, а закончились после перехода на упрощенку с ЕНВД
Порядок формирования налоговой базы при переходе на упрощенку с ЕНВД налоговым законодательством не установлен. Поэтому, рассчитывая единый налог при упрощенке, доходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 26.2 НК.
Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получения имущества и т. д.) (п. 1 ст. 346.17 НК). Поэтому авансы, полученные в периоде применения ЕНВД, но «отработанные» после перехода на упрощенку, при расчете единого налога при УСН не учитывайте.
Если на дату перехода у организации числится дебиторская задолженность, сложившаяся в период применения ЕНВД, то включать ее в состав доходов для расчета единого налога при упрощенке не нужно. Переход права собственности на товары (работы, услуги), по которым сложилась дебиторская задолженность, произошел до смены налогового режима, поэтому к деятельности на упрощенке такие доходы отношения не имеют. Неважно, когда были оплачены товары – в период ЕНВД или УСН. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) нужно учесть в рамках УСН только в том случае, если право собственности перешло в период упрощенки. Об этом сказано в письме Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190.
Расходы, понесенные в периоде применения ЕНВД, после перехода на упрощенку не учитывайте. Положениями статьи 346.25 НК, которая устанавливает порядок формирования налоговой базы переходного периода, такая возможность не предусмотрена (письмо Минфина от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243). Например, нельзя отнести на расходы:
обязательные страховые взносы, которые были начислены в периоде применения ЕНВД, а уплачены после перехода на упрощенку. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.32 НК, согласно которым сумму ЕНВД уменьшают страховые взносы с выплат только тем сотрудникам, которые заняты в деятельности на ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035;
стоимость товаров, которые были оплачены в периоде применения ЕНВД, но проданы стоимость материалов, которые были оплачены в периоде применения ЕНВД, но израсходованы после перехода на УСН. Ведь такие расходы признают по факту оплаты, независимо от даты списания материалов в производство. А дата оплаты приходится на период, когда организация была на ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Если организация совмещала два налоговых режима (упрощенку и ЕНВД), а потом стала применять только упрощенку, на дату отказа от ЕНВД у нее могут быть неоплаченные расходы, связанные с обоими видами деятельности. Например, затраты на аренду помещений, зарплата административного персонала, начисленные проценты по займам (кредитам). Если эти расходы оплачены после отказа от ЕНВД, то при расчете единого налога при упрощенке их можно учесть только частично. Налоговую базу уменьшат лишь расходы (часть расходов), которые относились к деятельности организации на упрощенке. Расходы (часть расходов), связанные с деятельностью на ЕНВД, после перехода на упрощенку не учитываются. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257. Сумму расходов, которую после отказа от ЕНВД можно учесть при расчете единого налога при упрощенке, определяйте исходя из соотношения доходов от разных видов деятельности за периоды, в которых эти расходы были начислены.
Ситуация: можно ли в текущем году при расчете налога при УСН учесть стоимость реализованных товаров, приобретенных и оплаченных в прошлом году при совмещении общего режима и ЕНВД
Отказавшись от ЕНВД и перейдя на упрощенку, организация может учитывать в расходах стоимость только тех товаров, которые она продала оптом. И лишь в том случае, если единый налог она платит с разницы между доходами и расходами.
Порядок формирования налоговой базы при переходе на упрощенку установлен статьей 346.25 НК. В соответствии с этой статьей расходы, дата признания которых наступает после перехода на упрощенку, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они были оплачены в период применения общей системы налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК).
Для целей налогообложения стоимость покупных товаров признается расходом по мере их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому в период применения общей системы налогообложения оснований для признания таких расходов у организации не было. Эти основания появляются после перехода на упрощенку, когда организация реализует товары. Таким образом, стоимость товаров, приобретенных и оплаченных в период применения общей системы налогообложения, но реализованных после перехода на упрощенку, включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу на дату реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК).
Чтобы обосновать величину расходов, бухгалтер должен обеспечить раздельный натурально-стоимостный учет товаров, которые после перехода на упрощенку организация реализует оптом и в розницу. При этом из остатка товаров, числящихся в организации на дату перехода, в уменьшение налоговой базы по единому налогу можно списывать только те товары, которые были оприходованы и оплачены в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Такое требование обусловлено положениями статьи 346.25 НК, которая не предусматривает включение в расходы стоимости товаров, приобретенных для розничной торговли в рамках ЕНВД, но реализованных в розницу после перехода на упрощенку. Что касается средств, поступивших в оплату за эти товары от покупателей, то они увеличивают налоговую базу по единому налогу при упрощенке как доходы от реализации. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 23.04.2018 № 03-11-11/27126, от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02, от 20.08.2008 № 03-11-02/93 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 08.09.2008 № ШС-6-3/637) и от 24.04.2007 № 03-11-04/3/127. Позицию контролирующих ведомств разделяют некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/2008).
Есть факторы, которые позволяют относить на расходы стоимость товаров, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но реализованных в розницу после перехода на упрощенку. Они заключаются в следующем.
Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшает налоговую базу по единому налогу при упрощенке, если выполняются следующие условия:
приобретенные товары оплачены поставщику;
приобретенные товары реализованы в период применения упрощенки.
Такой порядок следует из положений подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК.
Какой-либо зависимости между формой реализации товаров (оптом или в розницу) и уменьшением налоговой базы по единому налогу при упрощенке налоговое законодательство не устанавливает. Статья 346.25 НК порядок признания расходов на приобретение покупных товаров при переходе с ЕНВД на упрощенку не регулирует.
Признание расходов в виде стоимости оплаченных покупных товаров увязывается только с фактом их реализации. Поскольку в рассматриваемой ситуации реализация товаров состоялась после перехода на упрощенку, при формировании налоговой базы по единому налогу организация может учесть затраты на приобретение товаров, оплаченных в период применения ЕНВД, но реализованных после перехода на другой спецрежим.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 № А33-11877/2010). Кроме того, раньше аналогичные разъяснения давал и Минфин России (письма от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230, от 07.02.2007 № 03-11-05/21).
Учитывая, что в настоящее время финансовое ведомство занимает другую позицию, окончательное решение в рассматриваемой ситуации организация должна принять самостоятельно. Причем решение о включении в состав расходов стоимости товаров, реализованных в розницу, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Как сменить объект по упрощенке
Выбранный объект налогообложения налогоплательщик вправе менять ежегодно с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.13 НК. Он распространяется и на вновь созданные организации (впервые зарегистрированных предпринимателей), которые стали применять упрощенку с момента постановки на налоговый учет. То есть если организация образована в середине года, то объект налогообложения, указанный в уведомлении о переходе на упрощенку, можно изменить только с 1 января следующего года. Об этом сказано в письме ФНС от 02.06.2016 № СД-3-3/2511, определении Верховного суда от 30.03.2018 № 304-КГ18-1727.
Объект налогообложения могут изменить и налогоплательщики, которые уже уведомили налоговую инспекцию о переходе на упрощенку, но фактически еще не начали применять спецрежим. Для этого в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку, подайте в инспекцию соответствующее уведомление с указанием другого выбранного объекта налогообложения. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. К новому уведомлению приложите письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется. Этот вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 НК и подтверждается письмом Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813.
Если коммерческая организация, которая платит единый налог с доходов, в течение года становится участником договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, она теряет право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что участники таких договоров могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК). Но в течение налогового периода сменить объект налогообложения нельзя, поэтому организации придется отказаться от спецрежима с начала того квартала, в котором ею был заключен договор простого товарищества (доверительного управления имуществом). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13, пункта 2 и пункта 3 статьи 346.14 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 06.12.2010 № 03-11-11/311.