В учете стоимость автомобиля отражается по данным акта приема передачи (а не по сумме выплат по договору и т.д.). В базу по налогу на имущество предмет лизинга включается по данным бухучета. Для расчета транспортного налога стоимость автомобиля значения не имеет. Подробнее см. Как рассчитать транспортный налог
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»
Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества
Документальное оформление
В общем случае передача имущества по договору лизинга происходит два раза:*
первый ? когда лизингополучатель принимает имущество в пользование от лизингодателя;
второй ? при возврате имущества лизингополучателем лизингодателю, то есть после прекращения действия договора лизинга (без выкупа).
В обоих случаях операцию по передаче имущества нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче (например, актом приема-передачи). Такое требование следует из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами. Подробнее о том, как оформить акт приема-передачи лизингового имущества, см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества в лизинг.*
На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6, утвержденнойпостановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Если стороны заключили договор возвратного лизинга, передача имущества происходит еще раз (при приобретении лизингодателем имущества у будущего лизингополучателя). Такая операция в бухучете и при налогообложении оформляется как приобретение имущества. Это следует из абзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату.
Бухучет
Бухучет имущества, полученного в лизинг, зависит от того, на чьем балансе числится объект сделки:*
на балансе лизингодателя;
на балансе лизингополучателя.
Такой порядок следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).
В течение срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество продолжает оставаться у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако стороны вправе договориться о том, на чьем балансе оно будет учитываться (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Имущество на балансе лизингополучателя
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, примите его к учету как основное средство. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите:*
стоимость имущества, полученного по договору лизинга (по данным бухгалтерского учета лизингодателя на основании акта приема-передачи или договора);*
затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку);
расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.
При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:*
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);*
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с получением имущества в лизинг, а также расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.
После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.
Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).
Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату.
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль учет лизингового имущества зависит от того, на чьем балансе оно числится:*
на балансе лизингополучателя;
на балансе лизингодателя.
Такой вывод основан на положениях пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Первоначальная стоимость
Первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг, определите как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).*
В первоначальную стоимость имущества не включаются лизинговые платежи. Это объясняется тем, что данные платежи вносятся за право пользования лизинговым имуществом и не являются расходами, связанными с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434).*
Об отражении в расходах лизинговых платежей см. Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении.
Ситуация: как подтвердить первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*
Стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому организации-лизингополучателю потребуется получить у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117).*
Первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки могут прописать непосредственно в договоре лизинга (п. 1 ст. 10 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, необходимая сумма может быть указана в акте приема-передачи имущества, которым оформляется сдача в лизинг (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
Если стоимость лизингового имущества не выделена отдельно ни в договоре лизинга, ни в акте приема-передачи, можно попросить лизингодателя представить любой другой источник информации. Например, заверенную выписку из его налогового регистра учета основных средств.*
Кроме того, в частных разъяснениях представители контролирующих ведомств рекомендуют иметь копии документов, подтверждающих расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества.
Транспортный налог
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство(ст. 357 НК РФ).*
Налог на имущество
Порядок уплаты налога на имущество по предмету лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет. Подробнее об этом см. Как платить налог на имущество при лизинге.*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени