: В данном случае амортизационная премия может быть учтена только в том месяце, в котором начинает начисляться амортизация (абз. 2 п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ), т.е. в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.
Поскольку амортизационная премия применяется только в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ), а правилами бухгалтерского учета ее применение не предусмотрено, то остаточную стоимость основного средства в целях исчисления налога на имущество амортизационная премия не уменьшает.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как арендодателю учесть при налогообложении передачу имущества. Организация применяет общую систему налогообложения.
Ситуация: можно ли амортизационную премию применять к основным средствам, изначально приобретенным для сдачи в аренду
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому поводу нет.
Позиция контролирующих ведомств высказана только в отношении лизингового имущества. Однако не исключено, что при проверке налоговые инспекции будут руководствоваться ею и при рассмотрении вопроса начисления амортизационной премии по основным средствам, купленным для сдачи в аренду. Это связано с тем, что на лизинговые отношения распространяются общие правила аренды (если законодательством не предусмотрено другого) (ст. 625 ГК РФ).
Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предоставляет право организациям при приобретении (создании) основного средства единовременно признать в расходах не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) от его первоначальной стоимости (амортизационная премия).
В письме от 10 марта 2009 г. № 03-03-05/34 Минфин России указал, что к основным средствам, которые являются предметом лизинга, можно применять амортизационную премию (если имущество учитывается на балансе лизингодателя). Расходы организации по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование, являются для целей налогообложения капитальными вложениями, в отношении которых действует ускоренный механизм списания амортизации (амортизационная премия) (п. 9 ст. 258 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается ФНС России в письме от 8 апреля 2009 г. № ШС-22-3/267.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дополнительным аргументом в ее пользу служат и другие разъяснения налоговой службы, приведенные в письмах ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886, МНС России от 29 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1420/22. Согласно им, предоставление имущества в пользование – это услуга, а основные средства, приобретенные для сдачи в аренду (лизинг), используют при ее оказании.
Таким образом, имущество, переданное в пользование (аренду, лизинг) и числящееся на балансе организации, полностью соответствует определению основных средств, приведенному в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Поэтому по данным объектам можно применять амортизационную премию на общих основаниях с прочими объектами амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Кроме того, пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ не содержит специальных ограничений для данного вида активов. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 октября 2007 г. № А33-5298/07-Ф02-8011/07, Уральского округа от 14 июня 2007 г. № Ф09-4482/07-С3). Хотя приведенные постановления вынесены в отношении имущества, переданного по договору лизинга, их положения можно распространить и на объекты, приобретенные для сдачи в аренду (ст. 625 ГК РФ).*
Следует отметить, что ранее финансовое ведомство придерживалось другой точки зрения. В письмах от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/698, от 3 марта 2008 г. № 03-03-06/1/132, от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/2/124 и от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/2/94 Минфин России указывал, что организации, изначально приобретающие имущество для передачи в наем, не могут воспользоваться правом на амортизационную премию. Объясняется это так. Имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, учитывается отдельно от собственных основных средств организации на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01, счет 03 Инструкции к плану счетов). Следовательно, оно не используется в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и не может быть отнесено к основным средствам по смыслу пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Однако с выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения контролирующих ведомств утратила свою актуальность.
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как начислять амортизацию в налоговом учете
При приобретении (создании) основного средства можно единовременно признать в расходах часть первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) в размере:
- не более 30 процентов от первоначальной стоимости по основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы;
- не более 10 процентов от первоначальной стоимости по любым основным средствам.*
Оставшуюся часть первоначальной стоимости основного средства нужно списывать через амортизацию. Для включения в соответствующую амортизационную группу стоимость основного средства, в отношении которого организация применила амортизационную премию, определите по формуле:
Стоимость основного средства, включаемого в амортизационную группу | = | Первоначальная стоимость основного средства | – | Сумма амортизационной премии (не более 10% (30%) первоначальной стоимости основного средства, отнесенной в расходы отчетного (налогового) периода) |
Кроме того, организация может единовременно признать часть расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств в размере:
- не более 30 процентов от стоимости капвложений по основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы;
- не более 10 процентов от стоимости капвложений по любым основным средствам.
Если в течение срока полезного использования основного средства организация проводит эти мероприятия несколько раз, она вправе применять амортизационную премию при проведении каждого из них. Это следует из письма Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462.
Оставшуюся часть капитальных вложений нужно списывать через амортизацию. Эта часть увеличивает:
- первоначальную стоимость каждого основного средства при линейном методе начисления амортизации;
- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при нелинейном методе начисления амортизации.
Сумму, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:
Сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) | = | Стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации | – | Стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации | ? | 10% (30%) (или менее) |
Возможность применения амортизационной премии в размере не более 30 процентов распространяется:
- на основные средства, амортизация которых началась после 31 декабря 2008 года – в части списания их первоначальной стоимости;
- на капвложения (в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации), произведенные после 31 декабря 2008 года в отношении любых основных средств независимо от даты их ввода в эксплуатацию.
Об этом сказано в письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/16.
Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации. Порядок применения амортизационной премии пропишите в учетной политике для целей налогообложения. В частности, нужно прописать, к каким объектам основных средств (или их группам) будет применяться амортизационная премия и ее размер (не более 10 (30) процентов от первоначальной стоимости).*
Организация не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно.
Такой порядок установлен абзацами 2, 3 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли амортизационную премию в налоговом учете применять не ко всем основным средствам (амортизационным группам), а выборочно
Организация вправе самостоятельно устанавливать любые критерии учета расходов на капитальные вложения при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-03-05/83). Решение о применении амортизационной премии является правом, а не обязанностью. Поэтому организация может закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения правило о применении амортизационной премии не ко всем основным средствам, а лишь к конкретным группам. Например, к основным средствам, стоимость которых превышает определенную величину. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/779. Стоит отметить, что раньше финансовое ведомство придерживалось противоположного мнения (письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/219).
Амортизационная премия – в расходы
Амортизационная премия включается в состав косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).*
Амортизационная премия: декларация по налогу на прибыль
Ситуация: как отразить сумму амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174, суммы амортизационной премии отразите в приложении 2 к листу 02:
- по строке 043 в части, относящейся к основным средствам третьей–седьмой амортизационных групп;
- по строке 042 в части, относящейся ко всем остальным основным средствам.
Таким образом, данные суммы будут последовательно перенесены в состав строк 040 и 130 приложения 2 к листу 02 декларации вместе с иными расходами. А затем окончательно учтены по строке 030 листа 02 декларации в составе расходов, уменьшающих суммы доходов от реализации.*
Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается линейным методом
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2013 года приобрело оборудование для производства металлоизделий. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В январе 2013 года оборудование введено в эксплуатацию.
Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.
Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев.
В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.
Амортизационная премия по оборудованию для производства металлоизделий составила:
450 000 руб. ? 30% = 135 000 руб.
Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 96 мес. ? 100% = 1,0417%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
(450 000 руб. – 135 000 руб.) ? 1,0417% = 3281 руб.
Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля 2013 года. Таким образом, в феврале в расходы было включено 138 281 руб. (амортизационная премия и ежемесячная амортизация).
Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается нелинейным методом
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2013 года приобрело оборудование для производства металлоизделий. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В январе 2013 года оборудование введено в эксплуатацию.
Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.
Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Других основных средств, входящих в пятую амортизационную группу, в организации нет. Следовательно, суммарный баланс данной амортизационной группы – 450 000 руб. В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.
Амортизационная премия по оборудованию для производства металлоизделий составила 135 000 руб. (450 000 руб. ? 30%).
Ежемесячная норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7% (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Ежемесячная сумма амортизации составила:
- в феврале: (450 000 руб. – 135 000 руб.) ? 2,7% = 8505 руб.;
- в марте: (315 000 руб. – 8505 руб.) ? 2,7% = 8275 руб.;
- в апреле: (306 495 руб. – 8275 руб.) ? 2,7% = 8052 руб. и т. д.
Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля 2013года. Таким образом, в феврале в расходы было включено 143 505 руб. (135 000 руб. + 8505 руб.) – амортизационная премия и амортизация за февраль.
Амортизационная премия: восстановление
Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объект основных средств, по которому была применена амортизационная премия, организация реализует взаимозависимому лицу, сумму амортизационной премии необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором объект основных средств был реализован. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Он распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).
При реализации основных средств лицам, которые не являются взаимозависимыми по отношению к организации-продавцу, восстанавливать амортизационную премию не требуется. Амортизационную премию не нужно восстанавливать и при выбытии объекта основных средств по причинам, не связанным с реализацией (например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче). Налоговым законодательством это не предусмотрено. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169.*
Сумму амортизации по объекту основных средств, реализованному взаимозависимому лицу, пересчитывать не нужно. При определении налоговой базы от реализации амортизируемого имущества в доходы включается выручка от реализации объекта основных средств, а в расходы – остаточная стоимость реализованного объекта основных средств, увеличенная на сумму восстановленной амортизационной премии (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример отражения в налоговом учете восстановления суммы амортизационной премии. Организация реализовала основное средство взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2013 года приобрело оборудование для производства металлоизделий. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). Амортизацию по оборудованию «Мастер» начисляет линейным методом. В январе 2013 года оборудование введено в эксплуатацию.
Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.
Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев.
В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.
Сумма амортизационной премии по оборудованию для производства металлоизделий составила:
450 000 руб. ? 30% = 135 000 руб.
Ежемесячная норма амортизации равна:
1 : 96 мес. ? 100% = 1,0417%.
Ежемесячная сумма амортизации составляет:
(450 000 руб. – 135 000 руб.) ? 1,0417% = 3281 руб.
По введенному в эксплуатацию оборудованию бухгалтер «Мастера» начал начислять амортизацию с февраля 2013 года. В феврале в расходы были включены амортизационная премия и сумма ежемесячной амортизации:
135 000 руб. + 3281 руб. = 138 281 руб.
В ноябре 2013 года «Мастер» продал оборудование взаимозависимому лицу. Выручка от реализации составила 330 000 руб. (без учета НДС). Поскольку реализация произошла до истечения пяти лет с момента ввода оборудования в эксплуатацию, организация восстанавливает сумму амортизационной премии, ранее списанную на расходы (135 000 руб.).
В результате продажи объекта основных средств «Мастер» получил убыток в размере:
330 000 руб. – (450 000 руб. – 135 000 руб. – 3281 руб. ? 10 мес. + 135 000 руб.) = 87 190 руб.
Эту величину организация должна переносить на расходы в течение 86 месяцев начиная с декабря 2013 года (п. 3 ст. 268 НК РФ). Сумма убытка, которую «Мастер» сможет признавать в расходах ежемесячно, составляет 1014 руб. (87 190 руб. : 86 мес.).
При расчете налога на прибыль за 2013 год бухгалтер «Мастера» отразил:
в составе выручки от реализации – 330 000 руб.;
- в составе внереализационных доходов – восстановленную амортизационную премию в сумме 135 000 руб.;
- в составе прочих расходов: остаточную стоимость оборудования, увеличенную на сумму восстановленной амортизационной премии: 417 190 руб. (450 000 руб. – 135 000 руб. – 3281 руб. ? 10 мес. + 135 000 руб.);
- часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую организация вправе признать в декабре 2013 года, – 1014 руб.
Кроме того, в декларации по налогу на прибыль за 2013 год по строке 050 листа 02 бухгалтер должен отразить всю сумму убытка от реализации объекта основных средств (87 190 руб.).
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Таблица: Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств
Причина возникновения разницы | Данные бухгалтерского учета | Данные налогового учета | Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02 | Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль | Период погашения временных разниц |
Различия в формировании первоначальной стоимости основного средства | Стоимость основного средства в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Расходы, связанные с формированием стоимости основного средства частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет. Например, в первоначальную стоимость основного средства – инвестиционного актива в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не включаются в первоначальную стоимость в налоговом учете (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008, п. 1 ст. 257 НК РФ). При налогообложении прибыли проценты за пользование кредитными средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1, 1.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) | В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, в котором по имуществу начато начисление амортизации (п. 18 ПБУ 18/02) | |
В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– | |||
Стоимость основного средства в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость основного средства оказалась меньше остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя (п. 9 ПБУ 6/01, абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» |
– | ||
Различный срок полезного использования | Срок полезного использования в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02) | |
Срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02) | ||
Различный способ начисления амортизации | Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом | В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по налоговому учету (п. 17 ПБУ 18/02) | |
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом | В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по налоговому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 18/02) | ||
Применение понижающих (повышающих) коэффициентов амортизации | В бухгалтерском учете применяется повышающий коэффициент, в налоговом – нет (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01) | В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02) | |
В налоговом учете применяется повышающий коэффициент, в бухгалтерском – нет (ст. 259.3 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02) | ||
В налоговом учете организация применяет понижающий коэффициент, в бухгалтерском не применяет повышающие (ст. 259.3 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02) | ||
Применение амортизационной премии в налоговом учете | В налоговом учете организация применяет амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухгалтерского учета ее применение не предусмотрено* | В периоде применения амортизационной премии возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца применения амортизационной премии (п. 18 ПБУ 18/02) | |
Восстановление амортизационной премии | В налоговом учете амортизационная премия восстанавливается, если объект основных средств реализован взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухучета применение амортизационной премии не предусмотрено | В периоде реализации основного средства в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница, связанная с восстановлением амортизационной премии, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)* |
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– | |
Переоценка основных средств | В бухгалтерском учете основное средство было дооценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) | В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– | |
В бухгалтерском учете основное средство было уценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) | В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» |
– | ||
Реализация основного средства с убытком | В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства признается единовременно на дату его списания (п. 31 ПБУ 6/01) | В налоговом учете убыток от реализации основного средства признается равными долями в течение периода, равного разнице между сроками его полезного и фактического использования (п. 3 ст. 268 НК РФ) | В момент реализации основного средства с убытком возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства (п. 17 ПБУ 18/02) |
Различные правила отражения в учете объектов непроизводственного назначения, по которым в бухгалтерском учете начисляется амортизация** | В бухгалтерском учете признаются амортизируемым имуществом (п. 4 ПБУ 6/01) | В налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) | В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– |
Безвозмездное получение основных средств | В бухгалтерском учете стоимостьбезвозмездно полученного основного средства включается в состав доходов по мере начисления амортизации (п. 7, 10.3 ПБУ 9/99) | В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства от третьих лиц, не являющихся учредителями или являющихся учредителями, доля которых в уставном капитале составляет менее 50 процентов, включается единовременно в момент его получения (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ) | В периоде получения основного средства в бухгалтерском учете возникнут вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 17 ПБУ 18/02) |
Если основные средства получены от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов, стоимость таких объектов в налоговую базу не включается (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» |
– | ||
Безвозмездная передача основного средства | В бухгалтерском учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства учитывается в составе расходов | В налоговом учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ) | В периоде передачи основного средства будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– |
Передача основного средства в безвозмездное пользование | В бухгалтерском учете по переданному в безвозмездное пользование основному средству начисление амортизации не прекращается (п. 24 ПБУ 6/01) | В налоговом учете переданное в безвозмездное пользование основное средство исключается из состава амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи, на срок такой передачи (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ) | В периоде, когда основное средство было передано в безвозмездное пользование, в бухгалтерском учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете (прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете), и в течение периода начисления амортизации в налоговом (п. 17 ПБУ 18/02) |
Ремонт основного средства сроком более 12 месяцев | В бухгалтерском учете при ремонте основного средства более 12 месяцев начисление амортизации по нему следует приостановить (п. 23, 26 ПБУ 6/01) | В налоговом учете начисление амортизации не прекращайте (п. 5 ст. 259.1 НК РФ) | В периоде приостановления начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в налоговом учете (прекращения начисления амортизации в налоговом учете), и в течение периода начисления амортизации в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02) |
Модернизация (реконструкция) основного средства, срок полезного использования пересмотрен не был | Годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) увеличивается пропорционально увеличению первоначальной стоимости основного средства (п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) | В налоговом учете годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) не подлежит пересмотру (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК РФ) | Из-за разницы сумм амортизационных отчислений с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (реконструкции), в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете (прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете), и в течение периода начисления амортизации в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02) |
Различные правила отражения в учете неотделимых улучшений, полученных арендодателем по окончании договора аренды, арендодатель не компенсирует стоимость арендатору | В бухгалтерском учете амортизация начисляется в общем порядке (п. 17 ПБУ 6/01) | В налоговом учете амортизация не начисляется (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250, подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) | В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)*** |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– |
В бухгалтерском учете стоимость неотделимых улучшений включается в состав доходов по мере начисления амортизации (п. 7, 10.3 ПБУ 9/99) | В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений не включается в состав доходов (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)*** |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» |
– | |
Различия в признании расходов по земельным участкам, приобретенным по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года | В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок списывается на расходы в момент его выбытия (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)) | В налоговом учете расходы на приобретение земельного участка могут списываться либо равномерно в течение срока, установленного организацией (но не менее пяти лет), либо ежегодно (в пределах 30% от базы по налогу на прибыль за предыдущий год) (п. 3 ст. 264.1 НК РФ) | В периоде признания расходов в налоговом учете в зависимости от выбранного порядка будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
В периоде выбытия земельного участка отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено (п. 18 ПБУ 18/02) |
Начисление износа в бухгалтерском учете некоммерческими организациями**** | В бухгалтерском учете некоммерческие организации по основным средствам начисляют износ (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01) | В налоговом учете некоммерческие организации, использующие основные средства в коммерческой деятельности, начисляют амортизацию в общеустановленном порядке (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ) | В периоде начисления амортизации в налоговом учете в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 |
– |
* Остаток непогашенного к моменту реализации отложенного налогового обязательства подлежит списанию, в учете делается проводка Дебет 77 Кредит 99 (п. 18 ПБУ 18/02).
** Аналогичные правила применяются для основных средств, не признаваемых амортизируемым имуществом для целей налогового учета (п. 2 ст. 256 НК РФ) и признаваемых амортизируемым в бухгалтерском учете.
*** Руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация вправе не отражать возникающие одновременно ПР, а также ПНО и ПНА в равных суммах (п. 6 ПБУ 1/2008).
**** В случае если некоммерческая организация применяет ПБУ 18/02.
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2