В бухгалтерском учёте отразить вознаграждение правильно в составе общехозяйственных расходов проводками Дт26 Кт76, так как оно связано с управлением организацией. В налоговом учёте отразить вознаграждение правильно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Суточные, командировочные расходы, стоимость ж.д. билетов на проезд сотрудников и прочие расходы, связанные с выполнением договора, учитывайте так же, потому что по условиям указанного договора они входят в состав вознаграждения за оказанные услуги по управлению.
Подробно порядок оформления и учёта расходов приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия
1.Статья:Как передать полномочия управляющей компании
Цели: упорядочить организационную структуру группы, избежав при этом претензий налоговой инспекции*.
Как действовать: внести изменения в устав, заключить договор с управляющей компанией, обосновать размер выплачиваемого вознаграждения, подготовить документальное подтверждение расходов*.
Специальной формы договора, регулирующего взаимоотношения управляющей компании и подконтрольных предприятий, российское законодательство не предусматривает. В данном случае права и обязанности сторон регулируются в соответствии с главой 39 Гражданского кодекса (возмездное оказание услуг). От имени акционерного общества соглашение визируется председателем совета директоров или по его поручению другим топ-менеджером компании, обладающим правом подписи. Для общества с ограниченной ответственностью потребуется подпись председателя общего собрания участников или уполномоченного им сотрудника*.
Предельно внимательно в договоре нужно отнестись к вопросу оплаты услуг управляющей компании. Издержки на нее – предмет повышенного интереса проверяющих. Как правило, налоговики признают их необоснованными, если:*
Как лучше
В договоре необходимо жестко регламентировать процедуру внутреннего документооборота: периодичность представления, сроки прохождения, форму документов, которые в дальнейшем будут использоваться сторонами*.
расходы компании документально не подтверждены (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.07 № А74-5635/05-Ф02-7364/06-С1 по делу № А74-5635/05);
после передачи управления подконтрольные компании по-прежнему убыточны (постановление ФАС Уральского округа от 30.01.07 № Ф09-153/07-С2 по делу № А76-3476/06);
функции топ-менеджмента предприятий группы и управляющей компании дублируются (постановление ФАС Уральского округа от 16.06.07 № Ф09-5316/07-С3);
вознаграждение завышено и несоразмерно с объемом оказанных услуг (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.07 № Ф04-5904/2006(31605-А27-6)).
Основная ошибка, которую допускают компании, – отсутствие документов, подтверждающих расходы, или их ненадлежащее оформление. Например, из них непонятно, какие конкретно услуги и когда именно были оказаны (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.07 № Ф04-4519/2007(36009-А67-26))*.
Конечно, цели деятельности управляющей компании четко определены в договоре, также детально описаны ее обязанности. Но, как показывает практика, этого недостаточно. Все оказанные услуги должны сопровождаться актами сдачи-приемки и отчетами, в которых прописано, какие конкретно работы провела управляющая компания за указанный период и в каком объеме. Также к ним стоит приложить документы, подтверждающие, что услуги оказаны не только на бумаге. Например, протоколы совещаний и переговоров или реестр заключенных договоров. Подтверждением фактической оплаты служат платежное поручение, расходный кассовый ордер, квитанция*.
3Февраль 2012
Иван Чемичев,
руководитель юридического департамента АКГ «МЭФ-Аудит»
2.Рекомендация:Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Какие расходы относятся к общехозяйственным
Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам*.
Бухучет: общехозяйственные расходы
В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:*
Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
Списание общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:*
на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
на счет 90-2 «Себестоимость продаж».
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99)*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ)*. Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).
Условия признания расходов
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:*
экономически обоснованны;
документально подтверждены;
связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ*.
Группировка расходов
Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:*
расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ*.
Статьи затрат
По своему экономическому содержанию все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по следующим статьям:*
материальные (ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
суммы начисленной амортизации (ст. 256–259 НК РФ);
прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
Такая классификация предусмотрена пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ*.
Помимо этой группировки, организации, применяющие метод начисления, подразделяют расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Об их учете см. Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Рекомендация:Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы
В налоговом учете расходы организации на производство и реализацию делятся на две группы:*
прямые;
косвенные.
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ*.
Кто должен распределять расходы
Организации, не относящиеся к торговым, должны распределять расходы на прямые и косвенные только в том случае, если они рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Организации, использующие кассовый метод, распределять расходы по указанным группам не должны*.
В зависимости от того, к какой группе расходов относятся те или иные затраты, момент признания их в налоговой базе различается. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ). А прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, текущие расходы организации не увеличит*.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ*.
Торговые организации распределяют расходы на прямые и косвенные независимо от метода расчета налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод). К прямым расходам относятся:*
стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом периоде);
расходы на доставку товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в стоимость товаров).
Прямые расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации товаров*.
Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца*.
Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ*.
Порядок деления затрат на прямые и косвенные зависит от того, какой деятельностью занимается организация:*
производством продукции, выполнением работ;
оказанием услуг;
торговлей.
Производственная организация
Для производственных организаций примерный перечень прямых затрат установлен пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:*
материальные расходы. Это затраты на покупку: сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнения работ); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также начисленные на эти выплаты взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ).
Остальные расходы (кроме внереализационных) признаются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ)*.
Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, организация должна установить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Формирование перечня прямых расходов должно быть экономически обоснованным. Распределять расходы нужно с учетом особенностей технологического процесса и отраслевой специфики. При этом косвенными можно признавать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включаются в себестоимость единицы продукции, всегда являются прямыми и не могут быть отнесены к косвенным расходам. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952. Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10, постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3)*.
Определяя перечень прямых расходов для налогового учета, организация может использовать аналогичный перечень, который она применяет в бухучете (письмо Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/1/283)*.
Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте в издержках того периода, когда они осуществлены (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ)*.
Организация оказывает услуги
Организации, которые оказывают услуги, могут распределять расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные. Им тоже следует сформировать перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике. Однако между правилами признания расходов у производственных организаций и у организаций, которые специализируются на оказании услуг, есть существенное отличие*.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим организации, оказывающие услуги (например, аудиторские компании), не обязаны распределять прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348). Все понесенные расходы (как прямые, так и косвенные) они вправе признавать в текущем налоговом (отчетном) периоде. При этом такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике (ст. 313 НК РФ)*.
Торговая организация
Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:*
покупная стоимость товаров. Порядок ее формирования организация вправе определить самостоятельно. Так, в покупную стоимость товаров можно включить расходы, связанные с приобретением товаров. Это, например, складские, страховые и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
расходы, связанные с доставкой товаров на склад организации (если они не включены в стоимость приобретения).
Все остальные издержки торговых организаций, кроме внереализационных, относятся к косвенным расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ)*.
Прямые расходы списывайте по мере реализации покупных товаров, к которым они относятся (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ)*.
Главбух советует: в коммерческой организации приравняйте прямые расходы в налоговом учете к расходам, которые формируют покупную стоимость товаров в бухучете. В этом случае временные разницы возникать не будут и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета сблизится. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/1/283.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени