Реализация продукции ниже себестоимости экономически необоснованна. Если инспекторы докажут, что реализация товара ниже себестоимости направлена на получение незаконной налоговой выгоды, компании могут доначислить налог на прибыль, НДС, а также пени и штрафы.
Если необходимо реализовать товар ниже себестоимости по причине уценки оформите: приказ о проведении уценки товаров, акт на уценку по форме № МХ-15. Расходы на производство уцененной продукции учтите при расчете налога на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух VIP-версия».
1.Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на производство продукции, если в связи с порчей она была продана по цене значительно ниже ее себестоимости
Да, можно.*
Расходы на производство и реализацию продукции организация списывает по соответствующим статьям расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда и т. д.). При этом:
прямые расходы учитываются в составе затрат по мере реализации продукции, в состав которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Уцененную продукцию организация реализовала, хотя и по цене значительно меньшей, чем ее себестоимость. Значит, расходы, понесенные при производстве продукции, были направлены на получение дохода. Несмотря на то что полученный доход меньше расходов по испорченным единицам продукции, в целом деятельность организации направлена на получение прибыли. И то, что при реализации конкретной единицы получен убыток, не имеет решающего значения. Поэтому расходы на производство испорченной и впоследствии реализованной с уценкой готовой продукции можно учесть при расчете налога на прибыль* (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 318 НК РФ). Аналогичного мнения в некоторых своих разъяснениях придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/729, от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/629, МНС России от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162, от 3 марта 2004 г. № 02-5-11/40). Поддерживает такую позицию и Конституционный суд РФ в пункте 3 определения от 4 июня 2007 г. № 366-О-П.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Проверка на ошибки: продажа товаров работникам по пониженным ценам
Многие компании устанавливают для сотрудников более низкие цены на свою продукцию. Однако продажи по таким ценам сопряжены с налоговыми рисками, причем как для организации, так и для работника*
На практике риск доначисления налогов при продаже товаров работникам по льготным ценам снижают путем продажи товара в рамках маркетинговой акции или по причине его официальной уценки, например, из-за нарушения целостности упаковки или наличия незначительных дефектов. Уценка товара может оформляться актом по форме № МХ-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66).
В остальных случаях есть вероятность, что налоговики иначе определят сумму выручки от реализации товара, что может повлечь доначисление налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов.* Кроме того, инспекторы, скорее всего, попытаются найти дополнительный облагаемый доход еще и у работника, купившего товар по пониженной цене. В результате они могут пересчитать НДФЛ по сделке и потребовать от работника, чтобы он доплатил налог в бюджет. А поскольку организация как налоговый агент неверно рассчитала облагаемый доход и удержала не всю сумму НДФЛ, ей и за это грозят пени и штраф (ст. 123 и 226 НК РФ).
На практике в отношении НДФЛ налоговики обычно используют один из двух вариантов. Разницу между ценой, установленной для обычных покупателей, и ценой для сотрудников они расценивают либо как доход, полученный работником в натуральной форме, либо как его материальную выгоду (п. 1 ст. 210 и ст. 212 НК РФ).
Рискованно! У работодателя возможны налоговые потери!
Ситуация первая: организация при расчете налога на прибыль и НДС включила в доходы сумму, за которую в действительности продала товар рядовому работнику. Рискованно! Хотя в принципе ошибкой не является. Ведь в целях налогообложения выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права (п. 2 ст. 153 и п. 2 ст. 249 НК РФ). Цена, по которой предположительно можно было бы продать тот или иной товар, на величину облагаемого дохода не влияет.
Однако инспекторы при проверке нередко пересчитывают выручку исходя из отпускных цен, установленных в организации для обычных клиентов. Но так поступать они вправе только при одновременном выполнении двух условий:*
—организация и работник являются взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ);
—сделка, заключенная между ними, признана контролируемой (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). В 2013 году сделка между работодателем на общей системе налогообложения и взаимозависимым работником может быть признана контролируемой, если общая сумма доходов по сделкам этих лиц в целом за календарный год превышает 2 млрд. руб. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ).
В случае отсутствия взаимозависимости между лицами, заключившими договор, цена сделки признается рыночной (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Следовательно, при расчете налога на прибыль и НДС организация учитывает выручку, сформированную исходя из фактических, то есть льготных цен реализации товаров рядовым сотрудникам. А налоговики не вправе пересчитывать ее в сторону увеличения исходя из рыночных или иных цен.
Ошибка! У работодателя возможны налоговые потери!
Ситуация вторая: организация продала товар работнику по цене ниже себестоимости, а сумму полученного в результате этого убытка включила в расходы. Ошибка! Дело в том, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату ценовых разниц при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам и тарифам, то есть по ценам ниже рыночных (п. 27 ст. 270 НК РФ).*
Например, если организация продала сотруднику товар за 1000 руб., а затраты на его приобретение составили 1325 руб., полученный в результате этой сделки убыток в размере 325 руб. она не может включить в расходы. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.04.05 № 03-03-01-04/1/199.
Рискованно! У работника возможны налоговые потери, а у работодателя — пени и штраф!
Журнал «Российский налоговый курьер», № 4, февраль 2013
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени