В налоговом учете расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). Момент включения в налоговую базу зависит от того, к каким расходам относится выплачиваемое вознаграждение – к прямым или косвенным. Организации могут самостоятельно определить в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ). Вознаграждения по авторским договорам, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Вознаграждения, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ). Сроки выплаты вознаграждения необходимо отразить в договоре с работником.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении авторское вознаграждение
Вознаграждения по авторским договорам учтите при расчете налога на прибыль.
Если автор, не состоящий в штате организации, создает произведение по ее заказу, то вознаграждение по такому договору учтите в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 письма Минфина России от 16 июня 2003 г. № 04-04-04/63) или в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. № 09-14/006377). По какой статье расходов при расчете налога на прибыль учесть вознаграждения по договорам авторского заказа, организация вправе решить самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Если права на произведение использованы для создания нематериального актива, то вознаграждение по авторскому договору, в том числе по договору заказа, включите в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).
В остальных случаях вознаграждение по авторскому договору учтите в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/4/5 и от 3 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/24).
Ситуация:можно ли учесть при расчете налога на прибыль вознаграждение по договору авторского заказа, заключенному с сотрудником, состоящим в штате организации
Да, можно.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вознаграждения по договорам авторского заказа при расчете налога на прибыль можно учесть так же, как и вознаграждения по гражданско-правовым договорам (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 письма Минфина России от 16 июня 2003 г. № 04-04-04/63). В Налоговом кодексе РФ сказано, что по данной статье расходов учитываются только выплаты гражданам, не состоящим в штате организации. Однако и вознаграждения, перечисленные штатным сотрудникам, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 27 марта 2008 г. № 03-03-06/3/7, от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 и ФНС России от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222).
Также вознаграждения по договорам авторского заказа можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/303, УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. № 09-14/006377). При условии, что предметом договора авторского заказа является предоставление заказчику прав на использование произведения (ст. 1288 ГК РФ).
По какой из указанных статей расходов списать вознаграждения по договорам авторского заказа, организация вправе решить самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Если права на произведение использованы для создания нематериального актива, то вознаграждение по договору авторского заказа включите в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Если сотрудник создает произведение в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания (т. е. условие о выплате авторского вознаграждения предусмотрено трудовым договором), вознаграждение учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Это следует из статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Порядок уменьшения налоговой базы на сумму вознаграждения по авторскому договору зависит от метода расчета налога на прибыль, применяемого в организации.
Если организация применяет кассовый метод, то начисленное вознаграждение учтите в составе расходов на оплату труда (прочих расходов) только после фактической выплаты его человеку (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, то начисленную сумму вознаграждения по авторскому договору включите в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Факт оплаты здесь значения не имеет (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Момент включения в налоговую базу зависит от того, к каким расходам относится выплачиваемое вознаграждение – к прямым или косвенным.
Организации могут самостоятельно определить в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).*
Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учитывайте, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправдано (письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.
Так, вознаграждение автору за написание статьи для журнала, выпуск которого является основным видом деятельности организации, учтите в составе прямых расходов. Авторское вознаграждение за создание рекламного ролика о деятельности компании учтите в составе косвенных расходов.
Вознаграждения по авторским договорам, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Вознаграждения, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).*
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.
Ситуация:можно ли при методе начисления единовременно учесть авторское вознаграждение в виде фиксированного разового платежа. Права на произведение организация будет использовать в течение нескольких отчетных периодов
Нет, нельзя.
В налоговом учете расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). Это определяется условиями сделки (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль вознаграждение в виде фиксированного разового платежа распределите на весь срок действия авторского договора.*
Если невозможно точно определить период, в течение которого организация будет получать доходы от использования авторских прав (например, договор заключен на бессрочный период), расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае организация самостоятельно определяет, как распределить вознаграждение в виде фиксированного разового платежа по отчетным периодам. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*
Например, вознаграждение можно распределить:
· равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
· пропорционально доходам, полученным от использования авторских прав.
Выбранный способ распределения расходов будущих периодов определите в учетной политике организации для целей налогообложения.
Пример отражения при расчете налога на прибыль вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору, в виде фиксированного разового платежа. Права на использование произведения организация будет использовать в течение нескольких отчетных периодов. Организация применяет общую систему налогообложения
В январе 2013 года ЗАО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу исключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года: с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года.
По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.
В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения установлено, что расходы будущих периодов по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.
Отчетный период по налогу на прибыль в «Альфе» – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплат по договору о передаче авторских прав. По условиям договора выплата производится по мере реализации тиража. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления, страховые взносы рассчитывает по общим тарифам.
В марте организация заключила договор с А.В. Львовым (1955 г. р.) о приобретении авторских прав на издание литературного произведения тиражом 20 000 экземпляров. По условиям договора вознаграждение составляет 180 000 руб. и выплачивается по мере реализации тиража.
Документы, подтверждающие расходы при создании произведения, автором не представлены, поэтому автор имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы начисленного вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ). Заявление на стандартный налоговый вычет автор не написал.
Уплата взносов на страхование от нечастных случаев и профзаболеваний договором не предусмотрена.
В апреле было реализовано 7000 экземпляров, что составило 35 процентов от общего тиража (7000 экз. ? 100% : 20 000 экз.); в мае – 10 000 экземпляров, что составило 50 процентов общего тиража (10 000 экз. ? 100% : 20 000 экз.); в июне – 3000 экземпляров, что составило 15 процентов общего тиража (3000 экз. ? 100% : 20 000 экз.).
В учете организации бухгалтер сделал следующие проводки.
В апреле:
Дебет 20 Кредит 76
– 63 000 руб. (180 000 руб. ? 35%) – начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6552 руб. (63 000 руб. – (63 000 руб. ? 20%) ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 13 860 руб. (63 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 3213 руб. (63 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;
Дебет 76 Кредит 51
– 56 448 руб. (63 000 руб. – 6552 руб.) – перечислено вознаграждение автору.
При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер учел в расходах:
· вознаграждение по договору о передаче авторских прав в сумме 63 000 руб.;
· взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в сумме 17 073 руб.
В мае:
Дебет 20 Кредит 76
– 90 000 руб. (180 000 руб. ? 50%) – начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 9360 руб. (90 000 руб. – (90 000 руб. ? 20%) ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 19 800 руб. (90 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 4590 руб. (90 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;
Дебет 76 Кредит 51
– 80 640 руб. (90 000 руб. – 9360 руб.) – перечислено вознаграждение автору.
При расчете налога на прибыль в мае бухгалтер учел в расходах:
· вознаграждение по договору о передаче авторских прав в сумме 90 000 руб.;
· взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в сумме 24 390 руб.
В июне:
Дебет 20 Кредит 76
– 27 000 руб. (180 000 руб. ? 15%) – начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2808 руб. (27 000 руб. – (27 000 руб. ? 20%) ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 5940 руб. (27 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1377 руб. (27 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;
Дебет 76 Кредит 51
– 24 192 руб. (27 000 руб. – 2808 руб.) – перечислено вознаграждение автору.
При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер учел в расходах:
· вознаграждения по договору о передаче авторских прав в сумме 27 000 руб.;
· взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в сумме 7317 руб.
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга