Если договор лизинга прекращен досрочно, вследствие досрочного выкупа имущества, в налоговом учете часть не списанных арендатором лизинговых платежей можно признать в расходах единовременно. Входной НДС по выкупленному имуществу можно принять к вычету в июле 2013г., если выполнены все обязательные для этого условия. То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактура.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Статья: Торговое оборудование получено в лизинг…
Налоговый учет
Если полученное в лизинг оборудование переходит на баланс торговой компании, то его включают в состав амортизируемого имущества (как правило, такие активы стоят более 40 000 руб.). Основание – пункт 1 статьи 256, пункт 10 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Заметьте: в налоговом учете первоначальную стоимость объекта, полученного в лизинг, определяют как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение актива и доведение его до состояния пригодности для использования (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/144). * Если же лизинговое оборудование учитывается на балансе лизингодателя, то его стоимость в регистрах налогового учета торговой фирмы не отражается.
Отдельного внимания заслуживают расходы лизингополучателя, связанные с оприходованием лизингового имущества и доведением его до состояния, в котором оно пригодно к использованию, например затраты на доставку и сборку (монтаж).
Отметим: если торговая компания принимает объект на свой баланс, то подобные расходы не увеличивают первоначальную стоимость актива (поскольку ее формирует лизингодатель).
Иными словами, независимо от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (лизингополучателя или лизингодателя), расходы на его получение (монтаж) признают в составе прочих расходов на производство и реализацию. Это следует, в частности, из писем Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/49, от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/645.
Причем, как указывают чиновники, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, такие затраты учитываются равными долями в течение всего срока действия договора. Если же сделка прекращена досрочно (например, вследствие досрочного выкупа оборудования), часть не списанных арендатором расходов на приобретение (сборку) объекта можно признать единовременно. *
Торговая фирма (арендатор), на балансе которой отражено лизинговое оборудование, начисляет его амортизацию в налоговом учете. Делают это в общем порядке – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Но имейте в виду: налоговую амортизацию предмета финансовой аренды начисляют только те компании, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Если же фирма применяет кассовый метод, то объект лизинга в налоговом учете она не амортизирует.
Дело в том, что кассовый метод допускает амортизацию лишь оплаченного имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). А поскольку лизинговый объект будет считаться таковым по окончании действия договора и только в том случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать его до этого момента нельзя.
При амортизации лизингового имущества (кроме объектов, которые входят в первую–третью амортизационные группы) разрешено применять повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ). Торговое оборудование относится к четвертой группе, значит, к нему ускоренную амортизацию применять можно.
Журнал «Учет в торговле» № 6, Июнь 2011г.
2.Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости.
НДС
Входной НДС по выкупленному имуществу примите к вычету в том периоде, когда будут выполнены все обязательные для этого условия. То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактура. *
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга