зачесть недостачу в счет излишков при расчете налогов (по аналогии с правилами бухгалтерского учета) нельзя. Поэтому, недостача в пределах норм естественной убыли учитывается при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов. Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.
Если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у организации возникает внереализационный доход. Одновременно недостачу, выявленную при инвентаризации, можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере. Документальным подтверждением расхода является сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы.
Если виновные лица не установлены, недостача имущества при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных расходов только при наличии акта уполномоченного ведомства. Недостачами в результате хищения занимаются следователи органов внутренних дел. Если чиновники в ходе следствия не могут установить виновных лиц, то отражают это в постановлении. Его копию выдают организации. Именно такой документ и требуют налоговики от компаний, списавших стоимость недостающих товаров при расчете налога на прибыль. Однако компании, которая обнаружила недостачу в результате пересортицы и обратилась к следователям, милиция выдаст другое постановление – об отказе в возбуждении уголовного дела. Ведь пересортица не соответствует определению кражи, которое дано в статье 158 Уголовного кодекса РФ.
Поэтому если виновные лица не установлены, безопаснее всего стоимость товаров, по которым выявлена недостача, при расчете налога на прибыль не учитывать.
Подробный порядок отражения в учете недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации, содержится в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации
ОСНО
Порядок учета недостачи при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача возникла:*
- по причине естественной убыли (для МПЗ);
- по вине материально-ответственного лица;
- в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
ОСНО: недостача в пределах норм убыли
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов* (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 2 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).
ОСНО: недостача сверх норм убыли
Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у организации возникает внереализационный доход* (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, недостачу, которую возместил сотрудник, учтите при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения сотрудником ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.
Ситуация: можно ли включить недостачу, выявленную при инвентаризации, в состав расходов при расчете налога на прибыль. Материальный ущерб из-за недостачи возмещает виновное лицо
Да, можно.
Вместе с тем, материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, то есть является расходом. Чтобы учесть недостачу в составе расходов, ее размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованием является то, что при возмещении недостачи сотрудником организация получает и доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Документальным подтверждением расхода является сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы. Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи (по фактической себестоимости) можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере* (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Такая позиция подтверждается письмом Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства.* Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
В какой момент при расчете налога на прибыль можно включить в расходы сумму недостачи, если виновные в хищении лица не установлены, подробнее см. Как отразить выбытие амортизируемого имущества в налоговом учете.
Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите также в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и подпункта 1пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Во всех случаях недостачи подакцизных товаров (кроме недостачи в пределах норм естественной убыли) момент ее обнаружения считается датой реализации в целях расчета акцизов (п. 4 ст. 195 НК РФ).
Вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС по утраченному имуществу является неоднозначным.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Обнаружена пересортица: налоговые риски
Екатерина Постникова, ведущий эксперт журнала «Главбух»
Убытки сверх норм естественной убыли и излишки, возникающие из-за пересортицы, приводят к серьезным налоговым последствиям. А все потому, что зачесть их при расчете налогов (по аналогии с правилами бухгалтерского учета) инспекторы не разрешают. Напомним правила бухучета и расскажем о рисках по налогу на прибыль и НДС.*
Как учесть пересортицу при расчете налога на прибыль
Применить бухгалтерские правила, учитывая пересортицу при расчете налога на прибыль, не получится. Таково мнение налоговых органов.
Аргументы чиновников
Инспекторы на местах считают, что раз в главе 25 Налогового кодекса РФ ничего не говорится о возможности провести взаимозачет по товарам при пересортице, то действовать надо следующим образом. Одни товары следует считать излишками, выявленными в результате инвентаризации, а другие – недостачей. Мнение проверяющих основано на разъяснениях вышестоящих региональных налоговых ведомств (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 30 сентября 2003 г. № 26-12/53927).*
Излишки, согласно пункту 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ, компания обязана включить по рыночной стоимости в состав внереализационных доходов. То есть организации, которая последовала логике чиновников, придется перечислить в бюджет в виде налога на прибыль 20 процентов со стоимости выявленных товаров (при условии, конечно, что в регионе не установлена более низкая ставка).
А вот стоимость недостающих товаров списать в расходы при расчете налога на прибыль будет проблематично. Рассмотрим два случая:
– виновное лицо не установлено;
– виновное лицо установлено.
Первый случай. Недостачи ТМЦ, выявленные в ходе инвентаризации и по которым не установлены виновники (кроме потерь, которые укладываются в нормы естественной убыли), чиновники позволяют включить в расходы, только если выполняется условие подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. А именно у компании должен быть документ уполномоченного органа власти о том, что виновники недостачи не установлены. Из-за этого условия, как правило, и возникают проблемы при проверке…
Из статьи 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ следует, что недостачами в результате хищения (по аналогии с такой ситуацией налоговики предлагают действовать при пересортице) занимаются следователи органов внутренних дел. Если чиновники в ходе следствия не могут установить виновных лиц, то отражают это в постановлении. Его копию выдают организации. Именно такой документ и требуют налоговики от компаний, списавших стоимость недостающих товаров при расчете налога на прибыль. Однако компании, которая обнаружила недостачу в результате пересортицы и обратилась к следователям, милиция выдаст другое постановление – об отказе в возбуждении уголовного дела. Ведь пересортица не соответствует определению кражи, которое дано в статье 158 Уголовного кодекса РФ.
Поэтому компаниям, обнаружившим подобное расхождение, безопаснее всего стоимость товаров, по которым выявлена недостача, при расчете налога на прибыль не учитывать. И лишь тем, кто готов отстаивать свои интересы в суде, имеет смысл ознакомиться со сложившейся арбитражной практикой.*
Теперь второй случай. Если компания установила виновное лицо, то списать стоимость недостающих товаров (правда, только в пределах возмещенных виновником сумм) можно в состав внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). А сумму, уплаченную виновником в качестве возмещения убытка (разницу между стоимостями товаров, по которым обнаружены излишек и недостача), придется включить в налогооблагаемый доход на основании пункта 3статьи 250 Налогового кодекса РФ. Тот факт, что данные правила применимы в ситуации, когда компания обнаружила пересортицу, нам подтвердили в Минфине России.
Журнал «Главбух»10 Май 2009