Подробный порядок отражения в учете выкупа предмета лизинга приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух».
1. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества по окончании договора лизинга
Договором лизинга может быть предусмотрен выкуп лизингового имущества, в результате которого собственником предмета сделки становится лизингополучатель.
Бухучет и налогообложение расчетов по договору лизинга с правом выкупа зависит от того, какие условия предусмотрели стороны сделки.
По договору лизинга с правом выкупа могут быть предусмотрены такие варианты расчетов:
– лизингополучатель выкупает имущество по окончании договора лизинга;
– лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора лизинга (при условии полного погашения выкупной стоимости имущества).
Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ.
Если выкуп имущества происходит по окончании договора лизинга, то такую операцию в бухучете и налогообложении отразите как обычную покупку имущества. В этом случае фактически в течение срока действия договора имеют место только арендные отношения, а в конце – отношения купли-продажи. Такой вывод позволяют сделать положения пункта 3 статьи 609 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66.
Бухучет
Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя (т. е. на счете 01 (субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»)), то сначала отразите его выбытие, а потом приобретение.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Списание стоимости лизингового имущества отразите так:
Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
Дебет 76 (60) Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списано с учета имущество, полученное в лизинг (если к концу договора имущество не самортизировано).
Одновременно с этим отразите приобретение лизингового имущества. В зависимости от характера дальнейшего использования и стоимости полученного объекта сделайте запись:
Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 (76)
– приобретено лизинговое имущество по окончании договора лизинга;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен НДС со стоимости приобретения лизингового имущества.*
Такой порядок учета следует из пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01, 02, 41, 10).
Стоимость МПЗ и товаров спишите на расходы после отпуска в производство или реализации (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 5 ПБУ 10/99).*
Порядок расчета остальных налогов при выкупе имущества, полученного в лизинг, зависит от системы налогообложения, которую применяет лизингополучатель.
ОСНО
При выкупе лизингового имущества по окончании договора лизинга в налоговом учете включите его:
– в состав амортизируемого имущества и списывайте на расходы через амортизацию – если приобретенный объект признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). О том, как начислять амортизацию по имуществу, выкупленному у лизингодателя, см. Как начислить амортизацию основных средств;
– в состав материальных расходов – если выкуплен объект, не признаваемый амортизируемым имуществом, но предназначенный для использования в производственной деятельности организации (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);*
– в состав расходов на приобретение товаров – если выкуплен объект, не признаваемый амортизируемым имуществом, но предназначенный для перепродажи (ст. 320, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
После того как приобретенное лизинговое имущество будет принято на учет, «входной» НДС по нему примите к вычету. При этом одновременно должны быть соблюдены другие обязательные условия.
Подробнее о налогообложении имущества, приобретенного за плату, см.:
- Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату при выкупе объекта основных средств;
- Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы при выкупе объекта МПЗ;*
- Как отразить при налогообложении приобретение товаров при выкупе объекта для перепродажи.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества по окончании его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Стоимость оборудования по акту приема-передачи составляет 700 000 руб. Срок договора лизинга – 10 месяцев.
В течение действия договора лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи ежемесячно (по 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.)). Срок уплаты – до 29 числа месяца начисления платежа.
По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.
Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом. Срок полезного использования – пять лет (60 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. ? 100% = 1,6667%.
Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 1,6667% = 11 667 руб.
По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Для этого он должен заплатить выкупную стоимость в размере 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.).
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В январе:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;
Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за январь;
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.
Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 100 000 руб. Поскольку сумма расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает (100 000 руб.), разниц по ПБУ 18/02 не возникает.
Ежемесячно начиная с февраля в течение девяти месяцев:
Дебет 76 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг, за текущий месяц;
Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;*
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.
В налоговом учете ежемесячно начиная с февраля в течение девяти месяцев бухгалтер признавал в расходах сумму лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 88 333 руб. (100 000 руб. – 11 667 руб.) и сумму начисленной амортизации – 11 667 руб.
Таким образом, получается, что общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете (100 000 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (100 000 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.
При выкупе оборудования (через 10 месяцев):
Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 116 670 руб. (11 667 руб. ? 10 мес.) – списана сумма начисленной амортизации по оборудованию, полученному в лизинг;
Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 583 330 руб. (700 000 руб. – 116 670 руб.) – списано с учета оборудование, полученное в лизинг;*
Дебет 08 Кредит 76
– 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – приобретено оборудование по окончании договора лизинга;
Дебет 01 Кредит 08
– 423 729 руб. – принят в состав основных средств выкупленный объект имущества;
Дебет 19 Кредит 76
– 76 271 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости приобретенного оборудования.
Со следующего месяца бухгалтер «Мастера» начал ежемесячно начислять в бухучете амортизацию на выкупленное оборудование.
Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.
При выкупе оборудования бухгалтер сформировал первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств в налоговом учете (423 729 руб.). Со следующего месяца после ввода оборудования в эксплуатацию он начал ежемесячно начислять по нему амортизацию в налоговом учете.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Статья: Лизингополучатель может дважды учесть расходы на приобретение объекта лизинга
В чем экономия: Налог на прибыль
На чем основана идея: Пункт 1 статьи 257 НК РФ
Если основные средства амортизируются лизингополучателем, срок договора лизинга окончился ранее срока амортизации и в нем предусмотрена выкупная стоимость, то возникает противоречие между абзацами пункта 1 статьи 257 НК РФ. Третий абзац говорит о том, что амортизируемой стоимостью лизингового имущества считается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, а второй называет первоначальной стоимостью расходы самого налогоплательщика, то есть выкупную стоимость. В нашем случае у одного объекта будет две стоимости – остаточная и выкупная. И как с ними поступать, в НК не прописано.
У компаний есть два варианта, оба очень рискованных.* Первый – продолжать амортизировать остаточную стоимость ОС, поскольку объект принимается к учету один раз и оснований для корректировки его стоимости нет. При этом выкупная стоимость признается экономически обоснованным расходом и учитывается в составе прочих затрат равномерно в течение срока амортизации (ст. 252, 264, 272 НК РФ).
Второй вариант – списать остаточную стоимость лизингового имущества в налоговые расходы в связи с окончанием срока договора лизинга.* После чего принять объект основных средств к учету по новой первоначальной стоимости, равной выкупному платежу.
Идеей поделился Дмитрий Львов,
налоговый консультант
Оценка безопасности идеи
чиновник
Александра Бахвалова, специалист Минфина России:
«Не поддерживаю ни один из вариантов. По статье 256 НК РФ расходы в виде выкупной цены являются затратами на приобретение амортизируемого имущества. Поэтому сумма выкупной стоимости должна увеличивать
остаточную стоимость объекта и списываться через амортизацию в общем порядке».
эксперт
Татьяна Липакова, генеральный директор аудиторской компании «Анеста Аудит»:
«Слишком опасно. Согласно пункту 5 статьи 252 НК РФ, одни и те же расходы не могут быть учтены дважды. Поэтому общая сумма налоговых затрат по одному объекту лизинга не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором».
практик
Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Стройкомпозит-Спецматериалы»:
«Как правило, в лизинг приобретается достаточно дорогостоящее имущество. Списание остаточной стоимости в налоговые расходы по второму способу выгодно для компании, и за эти расходы есть смысл побороться. Я бы оценила этот способ на 3 балла из 5».
ЖУРНАЛ «ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ», № 6, ИЮНЬ 2010