При начислении отпускных ежемесячную премию нужно пересчитать в следующих случаях: если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени; и если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) независимо от условий начисления премии. Премию следует пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как учесть премии при расчете отпускных
Какие премии можно учесть
При расчете среднего заработка для оплаты отпусков нужно учесть только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые начислены в расчетном периоде (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).*
При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному.
Ежемесячные премии: расчетный период отработан полностью
Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите учитываемые премии, в размере фактически начисленных сумм в расчетном периоде независимо от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Ежемесячные премии: расчетный период отработан не полностью
При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте при определении отпускных в начисленной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- период, за который они начислены (премиальный период), полностью входит в расчетный;
- премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.*
Премию нужно пересчитать в следующих случаях:
- если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
- если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) независимо от условий начисления премии.
Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:
Премии, принимаемые в расчет | = | Премии, начисленные сотруднику | : | Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику | ? | Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику* |
Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Пример учета ежемесячных премий при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются без учета проработанного времени*
В организации Ю.И. Колесов работает более трех лет. С 14 по 20 февраля 2011 года (семь календарных дней) сотруднику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск.
Положением о премировании в организации предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячного оклада. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней сотрудник фактически отработал в месяце.* Премии начисляются в текущем месяце (за январь – в январе, за февраль – в феврале и т. д.).
Ежемесячная зарплата Колесова – 30 000 руб.
С 1 по 15 февраля 2010 года (11 рабочих дней) Колесов болел. В феврале 2010 года – 19 рабочих дней, из них сотрудник отработал 8 дней (19 дн. – 11 дн.). Зарплата Колесова за февраль составила 18 632 руб., в том числе:
– зарплата за фактически отработанное время:
30 000 руб. : 19 дн. ? 8 дн. = 12 632 руб.;
– премия:
30 000 руб. ? 20% = 6000 руб.
Расчетный период для начисления отпускных – с 1 февраля 2010 года по 31 января 2011 года – отработан не полностью. Сумма больничного пособия в расчет среднего заработка не включается.
Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо пособия) показаны в таблице.
Месяц расчетного периода | Количество рабочих дней по графику | Количество фактически отработанных дней по графику |
Зарплата, руб. |
Ежемесячная премия, руб. |
2010 год | ||||
Февраль | 19 | 8 | 12 632 | 6000 |
Март | 22 | 22 | 30 000 | 6000 |
Апрель | 22 | 22 | 30 000 | 6000 |
Май | 19 | 19 | 30 000 | 6000 |
Июнь | 21 | 21 | 30 000 | 6000 |
Июль | 22 | 22 | 30 000 | 6000 |
Август | 22 | 22 | 30 000 | 6000 |
Сентябрь | 22 | 22 | 30 000 | 6000 |
Октябрь | 21 | 21 | 30 000 | 6000 |
Ноябрь | 21 | 21 | 30 000 | 6000 |
Декабрь | 23 | 23 | 30 000 | 6000 |
2011 год | ||||
Январь | 15 | 15 | 30 000 | 6000 |
Итого | 249 | 238 | 342 632 | 72 000 |
Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
6000 руб. ? 12 мес. : 249 дн. ? 238 дн. = 68 819 руб.
Заработок сотрудника за расчетный период, включаемый в расчет отпускных, составит:
342 632 руб. + 68 819 руб. = 411 451 руб.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце, когда сотрудник болел (феврале 2010 года), составит:
29,4 дн./мес. : 28 дн. ? 13 дн. = 13,7 дн.
Средний дневной заработок сотрудника равен:
411 451 руб. : (11 мес. ? 29,4 дн./мес. + 13,7 дн.) = 1221 руб./дн.
Сумма отпускных составит:
1221 руб./дн. ? 7 дн. = 8547 руб.
Премия начислена за время командировки
Ситуация: как учесть при расчете отпускных ежемесячную премию, начисленную за месяц нахождения в командировке,* если сотрудник вернулся из поездки в выходной день. Премии выплачиваются без учета фактически отработанного времени
При расчете среднего заработка для оплаты отпусков учитываются все премии, предусмотренные системой оплаты труда (в т. ч. и ежемесячные премии).
Премию за месяц командировки включите в расчет отпускных, если она не связана со служебной поездкой, то есть начислена независимо от того, был человек в командировке в данном месяце или нет.* Если же сотрудника премировали именно за командировку, то сумму премии из расчета исключите.
А общую сумму премий за расчетный период пересчитайте по формуле пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде (времени, включаемому в расчет).*
Это следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Пример учета ежемесячной премии при расчете отпускных. Премия начислена за месяц нахождения в командировке. Сотрудник вернулся из командировки в выходной день. В другие выходные дни, приходящиеся на командировку, сотрудник к работе не привлекался*
В организации Ю.И. Колесов работает более трех лет. С 1 по 28 июня 2011 года (28 календарных дней) сотруднику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск.
Положением о премировании в организации предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячного оклада. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней сотрудник фактически отработал в месяце. Премии начисляются в текущем месяце* (за январь – в январе, за февраль – в феврале и т. д.).
Ежемесячная зарплата Колесова – 30 000 руб.
С 1 по 31 июля 2010 года (22 рабочих дня) Колесов находился в командировке.* 31 июля – день возврата из командировки – выходной день. Из них:
- период с 1 по 30 июля оплачивается исходя из среднего заработка;
- 31 июля – в двойном размере исходя из должностного оклада (ст. 153 ТК РФ).
Зарплата за 31 июля составила:
30 000 руб. : 22 дн. ? 1 дн. ? 2 = 2727 руб.
Расчетный период для начисления отпускных – с 1 июня 2010 года по 31 мая 2011 года – отработан не полностью. Сумма выплат (средний заработок и оплата работы в выходной день) за время нахождения в командировке в расчет отпускных не включается.*
Поскольку премия за июль 2010 года не связана с командировкой, она учитывается при расчете отпускных.*
Фактические начисления сотруднику за расчетный период (без учета среднего заработка за время командировки) показаны в таблице.
Месяц расчетного периода | Количество рабочих дней по графику | Количество фактически отработанных дней по графику/дней, включаемых в расчет |
Зарплата, руб. |
Ежемесячная премия, руб. |
2010 год | ||||
Июнь | 21 | 21 | 30 000 | 6000 |
Июль | 22 | – | – | 6000 |
Август | 22 | 22 | 30 000 | 6000 |
Сентябрь | 22 | 22 | 30 000 | 6000 |
Октябрь | 21 | 21 | 30 000 | 6000 |
Ноябрь | 21 | 21 | 30 000 | 6000 |
Декабрь | 23 | 23 | 30 000 | 6000 |
2011 год | ||||
Январь | 15 | 15 | 30 000 | 6000 |
Февраль | 19 | 19 | 30 000 | 6000 |
Март | 22 | 22 | 30 000 | 6000 |
Апрель | 21 | 21 | 30 000 | 6000 |
Май | 20 | 20 | 30 000 | 6000 |
Итого | 249 | 227 | 330 000 | 72 000 |
Поскольку в расчетном периоде было время, исключаемое из него (командировка), и премии начислены без учета фактически отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
6000 руб. ? 12 мес. : 249 дн. ? 227 дн. = 65 639 руб.
Заработок сотрудника за расчетный период, включаемый в расчет отпускных, составит:
330 000 руб. + 65 639 руб. = 395 639 руб.
Средний дневной заработок сотрудника равен:
395 639 руб. : (11 мес. ? 29,4 дн./мес.) = 1223 руб./дн.
Сумма отпускных составит:
1223 руб./дн. ? 28 дн. = 34 244 руб.
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России