Для торговой организации расходы по доставке товара покупателям являются косвенными и должны учитываться для целей налога на прибыль в момент начисления.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Подробный порядок отражения в учете расходов на доставку товара содержится в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы
Торговая организация
Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:
- покупная стоимость товаров. Порядок ее формирования организация вправе определить самостоятельно. Так, в покупную стоимость товаров можно включить расходы, связанные с приобретением товаров. Это, например, складские, страховые и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
- расходы, связанные с доставкой товаров на склад организации (если они не включены в стоимость приобретения).
Все остальные издержки торговых организаций, кроме внереализационных, относятся к косвенным расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ).*
Прямые расходы списывайте по мере реализации покупных товаров, к которым они относятся (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Главбух советует: в коммерческой организации приравняйте прямые расходы в налоговом учете к расходам, которые формируют покупную стоимость товаров в бухучете. В этом случае временные разницы возникать не будут и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета сблизится. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/1/283.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Прямые и косвенные расходы в торговой деятельности
Разделение расходов на прямые и косвенные
В налоговом учете расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Перечень расходов торговой организации, которые при расчете налога на прибыль ей следует относить к прямым, закреплен в абзаце 3 статьи 320 НК РФ. Наличие в Налоговом кодексе конкретного перечня прямых расходов является особенностью, предусмотренной для торговых организаций. Ведь налогоплательщики, деятельность которых заключается в производстве продукции По мнению Минфина России, организации, занимающиеся производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не вправе полностью отказаться от прямых расходов и считать все свои расходы косвенными, выполнении работ или оказании услуг, вправе самостоятельно устанавливать перечень расходов, которые они считают прямыми. В пункте 1 статьи 318 НК РФ лишь приведен примерный перечень прямых расходов для таких организаций.
Напомним, что при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к прямым расходам производственные организации должны учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства, а также другие существенные факторы.
Таким образом, торговые организации обязаны относить к прямым расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ):
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации(транспортные расходы). Эти расходы считаются прямыми только в том случае, если они не были включены в цену приобретения указанных товаров.
Обратите внимание: к прямым относятся не все виды транспортных расходов торговой организации, а только расходы на доставку покупных товаров до ее склада.
Все остальные затраты (за исключением внереализационных), осуществленные торговой организацией в текущем месяце, признаются косвенными расходами. Данные расходы в полном объеме уменьшают доходы от реализации, полученные в этом месяце. К косвенным, в частности, относятся любые иные транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада торговой организации (в том числе расходы на доставку товаров до складов покупателей).*
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР» №8, АПРЕЛЬ 2011
06.06.2014 г.
С уважением,
Алексей Бендерин, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».