фактическими затратами на приобретение, основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые за приведение имущества в состояние, пригодное для использования, а также все затраты, непосредственно связанные с приобретением, объекта основных средств.
В Постановление ФАС ВСО от 10.03.2006 № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 указывается, что
затраты на пусконаладочные работы по приобретенному оборудованию (испытанию, настройке и проверке технических параметров), произведенные до введения его в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость объекта. Без проведения указанных работ невозможна эксплуатация оборудования, работы связаны с доведением приобретенного объекта до пригодного к использованию состояния.
В Постановление ФАС УО от 15.02.2006 № Ф09-628/06-С7 также указывается, что расходы на пусконаладочные работы автоматизированной системы являются расходами на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию, поэтому они включаются в первоначальную стоимость объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Все расходы, которые относятся к испытанию оборудования, а именно:расходы по доставке полуфабриката (который вырабатывает заказчик), стоимость самого полуфабриката, стоимость услуг поставщика по проведению испытаний, включите в первоначальную стоимость оборудования и отразите проводкой:
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...) (отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
Формирование первоначальной стоимости
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Основные средства, приобретенные за плату, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж);*
- суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).
Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.
Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:*
- первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).
К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Документальное оформление
После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Для этого можно составить акт либо по унифицированной форме № ОС-1, либо по самостоятельно разработанной форме. Организации вправе самостоятельно разработать форму акта, зафиксировав этот выбор в учетной политике(ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
Акт по форме № ОС-1 заполните при поступлении основных средств (кроме зданий и сооружений) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Порядок составления акта зависит от того, как учитывалось полученное имущество у поставщика – как товар или в составе основных средств.*
При любом из перечисленных вариантов в акте по форме № ОС-1 должны быть указаны:*
- номер и дата составления акта;
- полное наименование основного средства согласно технической документации;
- название организации-изготовителя;
- место приемки основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- номер амортизационной группы и срок полезного использования объекта основных средств;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства.
Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
При покупке зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а. Если организация приобретает несколько однородных основных средств, оформите акт по форме № ОС-1б. При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1.
Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) на каждый объект (группу объектов) основного средства заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6* (ОС-6а) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Инвентарную карточку (книгу) заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку (книгу) вносите сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Сведения вносите на основании соответствующих документов (например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС-3, накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2).
Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Оформляя поступление основных средств, приобретенных за плату, учитывайте особенности, которые связаны с приобретением имущества, требующего монтажа и (или) госрегистрации.
Бухучет
В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».
Если по времени постановка объекта основных средств на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:*
Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;*
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:*
Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приобретением имущества, которое будет учтено в составе основных средств, и расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 10 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.
В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Справочники: Формирование первоначальной стоимости основных средств
Вид расходов |
Первоначальная стоимость |
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Суммы, уплаченные продавцу |
Включают |
Включают |
Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств |
Включают |
Включают* |
Суммы, уплаченные за доставку |
Включают |
Включают |
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства |
Включают |
Включают* |
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж) |
Включают |
Включают* |
* Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного организацией самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).
25.04.2014г.
Заместитель начальника «Горячей линии» «Системы Главбух»Пушечкина Ольга.