Возврат качественных товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, можно отразить как «обратную» реализацию, т.е. учесть возврат товаров как сделку по их покупке. Таким образом, для целей налогового учета стоимость этих товаров продавец определяет на основании данных накладной, составленной контрагентом при их возврате. Кроме того, вы вправе уменьшить выручку на другие расходы, связанные с реализацией. Например, на транспортные затраты. В бухучете вы также можете отразить возврат товаров как обратную реализацию.
Бракованную же продукцию необходимо будет оценить в зависимости от дальнейшего ее использования либо по цене возможного использования (если организация планирует использовать бракованную продукцию в своей деятельности), либо по рыночной цене (если организация планирует ее продать). Рыночной в данном случае будет цена, по которой организация может продать бракованную продукцию.
В случае, если право собственности на реализованный товар к покупателю еще не перешло, то можно просто сторнировать операции по реализации товаров.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .
1. Рекомендация: По какой стоимости нужно оприходовать в бухучете возвращенную покупателем бракованную продукцию, не подлежащую исправлению. Бракованную продукцию организация планирует использовать для собственного потребления или для продажи.
Оцените бракованную продукцию в зависимости от дальнейшего ее использования:
– по цене возможного использования;
– по рыночной цене.
Бракованная продукция, предназначенная для собственного потребления (продажи), учитывается в составе материалов. Поэтому для определения ее стоимости при оприходовании на склад нужно руководствоваться нормативно-правовыми документами, регулирующими порядок учета материалов. А именно: ПБУ 5/01, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и т. д. Однако ни один из этих документов однозначного ответа на вопрос определения стоимости такого имущества не дает.
Вместе с тем, бракованные изделия, предназначенные для собственного потребления (продажи), по природе возникновения схожи с отходами собственного производства. Такой вывод следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Кроме того, положения пунктов 57 и 129 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предполагают и одинаковое документальное оформление поступления брака и отходов. Значит, оценить бракованную продукцию при ее сдаче на склад можно так же, как и отходы, в соответствии с пунктом 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н:
- по цене возможного использования – если организация планирует использовать бракованную продукцию в своей деятельности (этот вывод подтверждает Инструкция к плану счетов). При этом методику расчета стоимости разработайте самостоятельно исходя из специфики производства и закрепите в учетной политике для целей бухучета;
- по рыночной цене – если организация планирует ее продать. Рыночной в данном случае будет цена, по которой организация может продать бракованную продукцию (п. 9 ПБУ 5/01). *
Е.Ю. Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Как отразить в налоговом учете возврат качественных товаров — новый алгоритм от чиновников
Допустим, компания решила вернуть поставщику качественный товар. Например, его не удалось перепродать. Поставщики в таких ситуациях нередко идут навстречу клиентам. Как отразить возврат товаров в налоговом учете? Раньше чиновники в своих письмах этот вопрос не рассматривали. Лишь иногда неофициально высказывали мнение, что в подобной ситуации сделку по поставке товаров можно считать несостоявшейся. Потому поставщику нужно уменьшить выручку от реализации, а значит, корректировать расчеты по налогу на прибыль.
Но вот наконец к весне этого года контролеры впервые выпустили официальное разъяснение по поводу того, как же на самом деле правильно учесть возврат качественной продукции. Об этом — письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/ 4213. Подскажем, как теперь безопаснее действовать поставщику и покупателю с учетом позиции чиновников.
Как покупателю учесть возврат качественных товаров
Итак, контролеры убеждены, что возврат товаров поставщику нужно считать их реализацией. Объяснение тут следующее. Стороны уже исполнили договор поставки, и право собственности на товары перешло к покупателю. Поэтому обратная передача этой продукции поставщику — не что иное, как реализация. То есть тут действует статья 39 Налогового кодекса РФ.
Осторожно!
При возврате товаров не забудьте выписать поставщику счет-фактуру.
Расскажем по порядку, как вам отразить возврат в учете. Вы оформили с поставщиком соглашение о возврате товаров. Затем вы передаете ему продукцию по товарной накладной. Кстати, в ней можно сделать пометку «возврат товаров». Цену при этом укажите ту, по которой вы получили товар от продавца. Не забудьте также выставить продавцу счет-фактуру с НДС.
В тот же день, когда вы передали продукцию поставщику, в налоговом учете отразите выручку от реализации. То есть руководствуйтесь пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. А в расходы включите покупную стоимость товаров.
В большинстве случаев результат от обратной реализации товаров будет равен нулю. Но не всегда так бывает. Ведь стоимость товаров, которую можно списать на расходы, вы определяете по тому способу, который предусмотрен в вашей учетной политике. Это может быть метод средней стоимости, ФИФО, ЛИФО или стоимости единицы продукции. Такое правило закреплено в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ (см. также комментарий ниже).
Возврат качественных товаров можно отразить как реализацию
— Бывают ситуации, когда компания по договоренности с поставщиком возвращает ему товары. Претензий к качеству при этом нет. Данную операцию можно считать реализацией товаров. Такой вывод есть в письме Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213.
Поэтому при возврате качественной продукции покупатель отражает в налоговом учете выручку. А стоимость возвращенных товаров включает в расходы согласно тому методу, который установлен в учетной политике компании. То есть по средней стоимости, методу ФИФО, ЛИФО или стоимости единицы продукции. Такие методы прописаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
Поставщик в свою очередь учитывает возврат товаров как сделку по их покупке. Таким образом, для целей налогового учета стоимость этих товаров продавец определяет на основании данных накладной, составленной контрагентом при их возврате.
Кроме того, вы вправе уменьшить выручку на другие расходы, связанные с реализацией. Например, на транспортные затраты. Вот по этим причинам при возврате товаров компания иногда может получить прибыль или, наоборот, убыток.
В бухучете вы также можете отразить возврат товаров как обратную реализацию. *
Как поставщику отразить возврат качественной продукции
Теперь о действиях поставщика. Если вы принимаете обратно отгруженные ранее товары, уменьшать выручку от реализации не нужно. Поступившие товары можете учесть при расчете налога на прибыль так же, как вы это делаете с приобретенными ТМЦ.
То есть оприходуйте товары по стоимости, указанной в накладной — тот документ вам выпишет покупатель. А потом по мере реализации таких ТМЦ будете относить их стоимость на расходы.
Пример 2: Как продавцу учесть возврат качественной продукции
Продолжим рассматривать пример 1. Допустим, что у ООО «Продавец» фактическая себестоимость реализованной продукции составила 380 000 руб. Бухгалтер ООО отразил реализацию и возврат покупателем части товаров следующими проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 590 000 руб. — признана выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — начислен НДС с реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 380 000 руб. — списана стоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 590 000 руб. — поступила оплата за реализованные товары;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 130 000 руб. — принят на учет возвращенный товар;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 23 400 руб. — отражен НДС, предъявленный контрагентом;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 23 400 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 153 400 руб. — перечислена оплата за товары.
Добавим, что НДС по возвращенным товарам вы примете к вычету на основании счета-фактуры от покупателя. *
Главное, о чем важно помнить
1 Вернув поставщику качественные товары, на их стоимость отразите выручку от реализации.
2 Если вы получили обратно от покупателя качественную продукцию, оприходуйте эти ТМЦ, как обычно, на основании накладной от контрагента.
Дополнительно про возврат товаров
Статья: «Как теперь начислять и принимать к вычету НДС при возврате товаров» («Главбух» № 13, 2012).
Документы: пункт 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213.
Журнал «Главбух» № 13, Июль 2013