Если организация является подрядчиком и не выполняет строительно-монтажных работ, а так же объект, по которому выполняются работы по отделке, не стоит на балансе организации, в таком случае расходы на электроэнергию можно учитывать в составе расходов, связанных с выполнением работ, например на счете 20 Плана счетов. В налоговом учете расходы на коммуналку подрядчик может учесть в составе прочих производственных при наличии счета на оплату и расчета коммунальных платежей (электроэнергии), относящихся к деятельности подрядчика.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: 1.9 Офисные расходы
Типовые проводки и первичные документы
Операция |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
Начислена арендная плата (без НДС)
|
20 (23,25,26, 44) |
76 (60) |
Договор аренды, акт |
Учтен НДС с суммы арендной платы |
19 |
76 (60) |
Счет-фактура |
Отражены ежемесячные расходы за потребленную электроэнергию, газ, воду и т. п.* |
20 (23,25,26, 44) |
76 (60) |
Договор аренды, акт |
Учтен НДС с суммы коммунальных расходов |
19 |
76 (60) |
Счет-фактура |
Приобретена офисная мебель стоимостью свыше 40 000 руб. |
08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» |
76 (60) |
Товарная накладная |
Учтен НДС со стоимости мебели |
19 |
76 (60) |
Счет-фактура |
Ввод ОС (мебели) в эксплуатацию |
01 |
08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» |
Акт ввода в эксплуатацию |
Начислена амортизация на ОС (мебель) |
26 (44) |
02 |
Ведомость начисления амортизации |
Годовой отчет – 2013
2. Статья: Компенсация затрат заказчика на охрану стройплощадки
Об особенностях учета затрат на охрану стройплощадки рассказывает Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО«Аудит-Эскорт»*
При заключении договора строительного подряда застройщик (заказчик) обязан своевременно предоставить для строительства земельный участок – строительную площадку. При этом он вправе сам оказывать услуги или привлекать другие организации для их оказания, например по охране стройплощадки. Каков порядок компенсации указанных затрат?
Обязанности по охране возложены на заказчика
Разберем следующую ситуацию. Заказчик выставил подрядчику только счет на компенсацию затрат на охрану объекта в сумме 65 000 руб. (НДС не указан) согласно договору подряда с приложением копий актов охранной фирмы. При этом охранная фирма является плательщиком НДС. Стоимость ее услуг – 65 000 руб., включая НДС. Обязан ли подрядчик оплачивать этот счет, если нет актов выполненных работ по охране объекта от заказчика?*
Подрядчик в свою очередь на данный объект нанял субподрядчика – фирму, не уплачивающую НДС. Может ли подрядчик перевыставить аналогичный счет субподрядчику? Требуется ли акт выполненных работ и счет-фактура для субподрядчика? Какая сумма должна быть в них указана – с учетом НДС? И вообще, могут ли данные затраты быть признаны для подрядчика выручкой?
Обязанности сторон по содержанию стройплощадки определяются условиями договора подряда. По всей видимости, в указанной ситуации такая обязанность возложена на заказчика, поскольку именно он заключает договор на охрану и «потребляет» услуги охранной фирмы. Цена работ, выполняемых подрядчиком по договору подряда, устанавливается в соответствии со статьей 709 Гражданского кодекса РФ: она должна покрывать издержки подрядчика и предусматривать его вознаграждение. Как правило, цена определяется на основании сметы. В смету могут быть заложены расходы на охрану строительной площадки. Значит, заказчик, перечисляя подрядчику оплату за работы, перечисляет ему и средства на покрытие расходов на охрану. А поскольку договор на охрану заключен заказчиком самостоятельно, он перевыставляет подрядчику эти расходы, прилагая к счету копии документов от охранной фирмы. При этом сам заказчик услуги по охране подрядчику не оказывает. Такой порядок должен быть предусмотрен условиями договора.*
Учет расходов
Если все сделано так, как описано выше, то расходы подрядчика, связанные с компенсацией заказчику расходов на охрану, будут являться экономически обоснованными и справедливо включенными в стоимость выполняемых работ, в том числе для целей налогообложения*.
Что касается НДС, то, по мнению автора?, заказчик должен выставить подрядчику для компенсации всю сумму расходов, включая НДС. Правда, при этом заказчик не может выписать счет-фактуру, так как сам этих услуг не оказывал. Тогда подрядчик должен включить в свои расходы всю сумму, с учетом налога.
Отношения между подрядчиком и субподрядчиком по расходам на охрану строятся так же, как и между заказчиком и подрядчиком. Подрядчик может выставить эти расходы субподрядчику при выполнении следующих условий:
- в цене договора субподряда предусмотрена оплата подрядчиком субподрядчику таких расходов;
- договором установлена компенсация расходов на охрану со стороны субподрядчика и порядок ее уплаты;
- подрядчик выставляет счет на оплату расходов в том же порядке, что и заказчик подрядчику.
Важно запомнить
Цена работы может быть определена путем составления сметы. Если работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета? приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком ( п.3 ст.709 Гражданского кодекса РФ).
Журнал «Учет в строительстве» № 3, 2013 г.
3. Рекомендация: Как арендатору отразить при налогообложении расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество. Организация применяет общую систему налогообложения
НДФЛ
У арендодателя может возникнуть обязанность по удержанию НДФЛ. Это нужно сделать, если организация арендует имущество у гражданина (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Отражение операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, при расчете налога на прибыль у арендатора зависит от выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:
- арендатор оплачивает арендодателю коммунальные услуги в составе арендной платы;
- арендатор отдельным платежом (по отдельному счету) компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг.
Если арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг в составе арендной платы, эту операцию отразите как расходы по аренде (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее о налогообложении расходов арендатора, связанных с арендой, см. Как арендатору отразить арендные платежи при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения.
Если арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг по отдельному счету, сумму компенсации учтите в составе*:
- прочих производственных расходов (подп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/724, от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/9);
- или в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 7 июля 2005 г. № 03-03-04/2/21).
Такой вывод позволяет сделать пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что если одни и те же затраты могут быть с равными основаниями отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести их. Выбранный способ учета расходов закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Коммунальные расходы по полученному в аренду имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты в стоимости коммунальных услуг по объектам непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.
Чтобы учесть сумму возмещения в налоговых расходах, арендатору необходимо иметь счет от арендодателя, который составлен на основании счетов от непосредственных поставщиков услуг (п. 1 ст. 252 НК РФ). К такому счету нужно приложить копию оригинала и расчет взимаемых коммунальных платежей, сделанный арендодателем. Таковы требования Минфина России в письме от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/9*.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
04.04.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.