согласно пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентную систему налогообложения можно применять при оказании услуг общепита. Реализация коктейлей, приготовленных в зале, признается оказанием услуг общепита.
То есть можно говорить о том, что при изготовлении и продаже коктейлей предприниматель может применять патент. Однако следует заметить, что согласно п. 1 ст. 16 171-ФЗ предприниматель может осуществлять торговлю только пивом, сидром, пуаре, медовухой. Такие положения распространяются и на деятельность общепита.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: Может ли предприниматель применять патентную систему налогообложения в отношении услуг общепита, если он продает подакцизную алкогольную продукцию
Да, может, но при условии, что реализуется алкогольная продукция не собственного производства.*
Услуги общепита включены в перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Под услугами общепита следует понимать:
- изготовление кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
- создание условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
- проведение досуга.
При этом для целей патентной системы к общепиту не относятся услуги по производству и реализации подакцизной продукции (подп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Толкование этой нормы позволяет сделать следующий вывод. Применять патентную систему налогообложения в отношении услуг общепита не могут предприниматели, которые реализуют подакцизную алкогольную продукция собственного производства.*
Таким образом, при реализации подакцизной алкогольной продукции предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в отношении услуг общепита только в том случае, когда такая продукция произведена не им самим. Причем неважно, продает ее предприниматель в заводской упаковке (фасовке) или без нее.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53603 и от 1 ноября 2012 г. № 03-11-10/49.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Ситуация: Можно ли применять ЕНВД при реализации кислородных коктейлей в розлив. Сотрудник организации с помощью специального аппарата изготавливает напиток и продает его всем желающим
Да, можно.
Изготовление и реализацию кислородных коктейлей следует квалифицировать как деятельность по оказанию услуг общественного питания.* Такая деятельность может быть переведена на ЕНВД:
- на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ – если коктейли реализуются через объекты общепита с залами для обслуживания посетителей (при условии, что площадь зала не превышает 150 кв. м);
- на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ – если коктейли реализуются через объекты общепита, в которых нет залов для обслуживания посетителей.
Следовательно, если в муниципальном образовании, где работает организация, деятельность по оказанию услуг общепита переведена на ЕНВД, в отношении доходов, полученных от продажи изготовленных кислородных коктейлей, организация должна применять этот налоговый режим.
Одновременно нужно учитывать, что розничной торговлей для целей ЕНВД деятельность по реализации кислородных коктейлей не признается. Кислородные коктейли являются продукцией организации, которая их производит и продает. А продажа продукции собственного производства к розничной торговле не относится* (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, при реализации кислородных коктейлей рассчитывать ЕНВД нужно в порядке, предусмотренном для организаций общепита.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/13, № 03-11-11/51 и ФНС России от 5 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1643.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Кто может применять патентную систему налогообложения
Условия для применения спецрежима
Применять патентную систему налогообложения могут лишь предприниматели и только при одновременном соблюдении следующих условий:*
- вид деятельности, которым предприниматель занимается (планирует заниматься после приобретения патента), указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В этом случае предприниматель вправе применять данный спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС России от 10 июня 2014 г. № ГД-4-3/11215). Кроме того, субъекты РФ вправе расширить данный перечень, дополнив его иными бытовыми услугами, указанными в ОКУН(подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляются только населению (письмо Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-11-11/398);
- предприниматель ведет деятельность самостоятельно или с привлечением наемного персонала (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которого не превышает 15 человек по всем видам деятельности. По мнению Минфина России, данное ограничение применяется не к общему числу сотрудников предпринимателя, а только к задействованным в деятельности на патенте (патентах). Например, предприниматель на ЕНВД, у которого более 15 человек сотрудников, может вести и деятельность на патентной системе, но только если средняя численность наемного персонала, задействованного именно в ней, не превысит 15 человек. Такие разъяснения даны в письме от 22 августа 2014 г. № 03-11-11/42180. При этом среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент;
- деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия патента.
Такой вывод следует из положений пунктов 2, 5 и 6 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
Если в течение срока действия патента хотя бы одно из перечисленных условий нарушится, предприниматель должен перейти на общий режим налогообложения. Подробнее об этом см. В каких случаях предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения.
Применять патентную систему предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина России от 25 ноября 2013 г. № 03-11-12/50675).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
23.09.2014 г.
С уважением,
Наталья Колосова, эксперт БСС «Система Главбух».