В бухгалтерском учете данный резерв на возможные потери по займам признается оценочным значением и включается в расходы по основной деятельности или в прочие расходы.
Дебет 20 (91-2) Кредит 96
- создан резерв на возможные потери по займам
В налоговом учете создание подобного резерва не предусмотрено, поэтому в бухгалтерском учете одновременно с созданием резерва необходимо признавать отложенный налоговый актив (ОНА):
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- начислено ОНА
Затем по мере возникновения расходов в бухгалтерском учете они подлежат списанию за счет резерва:
Дебет 96 Кредит 60 (69, 70, 71, 76, …)
- списаны потери за счет созданного резерва в бухгалтерском учете.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
А в налоговом учете расходы будут включаться в соответствующую статью Налогового Кодекса, что приведет к восстановлению ОНА (иными словами, в БУ расхода не будет, а в НУ – будет):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- восстановлен ОНА
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Какие резервы можно создать в налоговом учете
Резервы, которые можно создать в налоговом учете, подразделяются на две группы:
- резервы предстоящих расходов;
- оценочные резервы.
В первую группу входят резервы:
- на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ);
- на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ);
- на социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
- на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ);
- на предстоящие расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности некоммерческими организациями (ст. 267.3 НК РФ).*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 06.10.2008 №№ 106н, ПБУ1/2008, ПБУ21/2008: Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (с изменениями на 18 декабря 2012 года)
ПОЛОЖЕНИЕ
по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений"
(ПБУ 21/2008)
1. Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации), информации об изменениях оценочных значений.
2. Для целей настоящего Положения изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
3. Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.
Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.*
4. Изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 настоящего Положения, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
5. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.
6. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:
- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.