Выплата доли возможна только выкупленным у лизингодателя оборудованием, и у общества возникает единый налог, который надо платить без восстановления в доходы стоимости оборудования в виде лизинговых платежей, ранее принятых в расходы. При этом у физ. лица возникает НДФЛ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .
1.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости
Условия выкупа имущества
Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным и содержит в себе элементы аренды и купли-продажи (п. 3 ст. 421 и ст. 625 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2005 г. № 12102/4)*.
В отношении временного пользования и владения имуществом действуют правила договора аренды (ст. 625 и 655 ГК РФ). В части договора, которая предусматривает переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила договора купли-продажи (п. 3 ст. 609 ГК РФ, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66)*.
Конкретные размеры выкупной стоимости и платы за пользование имуществом важно согласовать в договоре лизинга или дополнительном соглашении к нему (п. 1 ст. 424 ГК РФ)*.
Олег Хороший
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2.Рекомендация: Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате учредителю (участнику), выходящему из ООО, стоимости его доли (mod = 112, id = 62539)*
Да, нужно.
Дело в том, что денежные средства, выплачиваемые учредителю в этой ситуации, являются его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ (ст. 210 НК РФ). В таком случае организация, от которой получен этот доход, признается налоговым агентом и должна самостоятельно начислить, удержать и заплатить причитающийся налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-04-07/45465 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 8 ноября 2013 г. № БС-4-11/20000), от 9 октября 2006 г. № 03-05-01-04/290, от 28 октября 2005 г. № 03-05-01-04/348.
Стоит отметить, что в письме от 28 июня 2011 г. № 03-04-06/3-151Минфин России стоял на противоположной позиции. Финансовое ведомство указывало, что организация, выплачивающая доход в виде стоимости доли участнику, выходящему из ООО, не является налоговым агентом. Ведь в этом случае гражданин получает доход от реализации имущественного права, с которого должен платить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Учитывая более позднюю позицию контролирующих ведомств, организация должна удержать НДФЛ при выплате стоимости доли учредителю.
Ситуация: как рассчитать НДФЛ с дохода, начисленного учредителю (участнику) при выходе из ООО (стоимости его доли в уставном капитале организации) (mod = 112, id = 62540)*
При выходе участника из общества НДФЛ следует облагать всю действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО.
Право на уменьшение налогооблагаемого дохода предусмотрено законодательством только в случае продажи доли в уставном капитале общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При выходе учредителя (участника) из организации продажи доли не происходит. Поэтому НДФЛ следует рассчитать со всей суммы действительной стоимости доли.
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 июня 2013 г. № 03-04-05/23404, от 15 июня 2012 г. № 03-04-06/3-170, от 7 июня 2012 г. № 03-04-06/3-157, ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2692. Эту позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 10 апреля 2013 г. № Ф09-2009/13, Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2013 г. № А53-13671/2012).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Рекомендация: Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно
Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ)*.
Информирование налоговой инспекции
О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года)*.
Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход*.
Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337*.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Статья: Выплата доли имуществом
Строительная компания (общество с ограниченной ответственностью на «упрощенке» – 6%) выкупает долю (17%) у участника-физлица с последующим выходом этого участника из общества. Действительная стоимость доли выплачивается частично деньгами, частично – земельным участком. Является ли для компании передача участка реализацией и подлежит ли данная операция налогообложению (6%)?
Законодательно вопрос не урегулирован. В правоприменительной практике существует два подхода*.
- Организации, применяющие упрощенную систему, учитывают при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается и погашение задолженности иным (неденежным) способом. Поэтому если организация передает выбывающему участнику земельный участок в счет оплаты действительной стоимости доли, то такая операция может быть квалифицирована как реализация, доход от которой подлежит налогообложению. При этом не признается реализацией в целях налогообложения передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества или товарищества (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Значит, объектом обложения налогом на доходы по ставке 6 процентов для компании, применяющей «упрощенку», будет признаваться стоимость участка, зачтенная в счет оплаты доли только в той части, которая превышает стоимость первоначального взноса участника. Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 7 июня 2012 г. № 03-04-06/3-157*.
- В соответствии с общими принцами определения дохода, изложенными в статье 41 НК РФ, доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В рассматриваемой ситуации в момент передачи участка в счет оплаты действительной стоимости доли выбывающего участника общество исполняет свои обязательства перед ним и, следовательно, не получает какой-либо экономической выгоды, а, напротив, несет расходы. Поэтому исчисление налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, со стоимости имущества, передаваемого участнику при выходе из общества, осуществляться не должно.
В случае применения второго подхода компания должна быть готовой к возникновению налогового спора и отстаиванию своей позиции в суде*.
Л.А. Кондрашова,
заместитель генерального директора
по правовым вопросам ООО «Аудит-Эскорт»
25.02.2014 г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом горячей линии БСС «Система Главбух».