Да, можно.
Если покупателю поставлен бракованный товар (продукция), он вправе потребовать бесплатно устранить дефект (ст. 475 ГК РФ). Внешний брак – брак, обнаруженный после отправки материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т. д.) покупателю (т. е. брак, обнаруженный покупателем).
При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip - версия
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении получение претензии
Признание права на бесплатное исправление брака
Если покупателю поставлен бракованный товар (продукция), он вправе потребовать бесплатно устранить дефект (ст. 475 ГК РФ). Аналогичное правило действует при некачественном исполнении работ (ст. 723 ГК РФ).
Организация, которой выставлена претензия, может:
– передать товар (продукцию) для исправления поставщику (изготовителю), у которого такой товар был ранее приобретен (перевыставить претензию);
– исправить брак собственными силами (с компенсацией поставщиком (изготовителем) таких расходов или без нее);
– исправить брак с привлечением сервисных центров (сторонних организаций).
Подробнее о бухучете и налогообложении таких операций см.:
– Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от бракованной готовой продукции, возвращенной покупателем – при устранении брака по поставленной продукции;
– Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от бракованных товаров, возвращенных покупателем – при исправлении брака по поставленным товарам;
– Как отразить в бухучете и при налогообложении гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и продукции (работ) – при исправлении брака по гарантии.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья справки: Внешний брак – брак, обнаруженный после отправки материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т. д.) покупателю (т. е. брак, обнаруженный покупателем).*
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от бракованных товаров, возвращенных покупателем
Бракованными считаются товары, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам и техническим условиям.
Виды брака
В зависимости от места обнаружения брака и характера обнаруженных дефектов брак делится на такие категории:
Причинами брака (как внутреннего, так и внешнего) для торговой организации являются:
- поступление бракованного товара от поставщика (производителя);
- брак, допущенный при предпродажной подготовке товара (например, при расфасовке и упаковке). В этом случае фактически происходит порча товаров. Подробнее об учете испорченных товаров см. Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров.
Если бракованный товар был продан покупателю, то организация несет потери от внешнего брака. Бухучет потерь от внешнего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.
Внешний исправимый брак
При обнаружении исправимого брака покупатель вправе:
- потребовать соразмерного уменьшения цены некачественного товара (т. е. уценить его);
- вернуть товар продавцу. Подробнее о том, как отразить возврат товаров от покупателя, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров;
- потребовать устранения дефектов;
- самостоятельно устранить дефекты, при этом потребовав от продавца компенсации расходов на устранение брака.
Это следует из статей 475 и 482 Гражданского кодекса РФ, Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
Если покупатель требует исправить брак, то продавец может:
- передать товар для исправления организации, у которой такой товар был ранее приобретен;
- исправить брак собственными силами (с компенсацией поставщиком некачественных товаров или без нее);
- исправить брак с привлечением сервисных центров (сторонних организаций).
Устранение брака собственными силами
Если организация устраняет брак собственными силами (например, договором не предусмотрено устранение брака поставщиком), то потери от брака будут равны сумме расходов, связанных с устранением брака. А именно:
- стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
- зарплата сотрудников, привлекаемых к устранению брака;
- начисления на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
- расходы на доставку бракованного товара для исправления от покупателя и обратно;
- другие расходы на исправление брака.
Эти расходы отражайте по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Это связано с тем, что в торговых организациях все затраты могут быть учтены в составе расходов на продажу. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу товаров. При отражении расходов, связанных с устранением брака, в бухучете сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70...)
– отражены расходы на исправление брака.
Товары, принятые от покупателя для исправления брака в течение всего времени проведения работ по устранению дефектов, учитывайте на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Это объясняется тем, что переданный для исправления товар является собственностью покупателя и остается таковой даже тогда, когда находится у торговой организации для устранения дефектов (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Товар, полученный для исправления брака, оприходуйте на основании документов, выписанных покупателем при передаче товара для исправления. Это может быть, например, накладная, составленная покупателем в произвольной форме (или накладная по форме № ТОРГ-12). Применение в этом случае самостоятельно разработанного первичного документа объясняется тем, что унифицированной формы для отражения такой операции не предусмотрено. Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В бухучете получение бракованного товара для исправления и его возврат покупателю после устранения дефектов отразите проводками:
Дебет 002
– получен от покупателя товар для исправления брака;
Кредит 002
– возвращен покупателю товар, дефекты которого устранены.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Устранение брака сторонней организацией
Если организация устраняет брак с привлечением сервисных центров (иных сторонних организаций), то стоимость их услуг отразите в расходах следующей проводкой:
Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы на услуги сервисного центра (иных сторонних организаций).
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 475, статьи 477 Гражданского кодекса РФ и Инструкции к плану счетов.
В бухучете движение товара, принятого от покупателя и переданного сервисному центру (сторонней организации) для устранения дефектов, отразите тем же способом, что и в случае передачи товара поставщику (производителю).
ОСНО
При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом не важно, за чей счет списывается брак – поставщика (производителя) или организации. Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого – сумме возвращенной оплаты (без НДС), а также затратам покупателя, которые организация возмещает в случае возврата товара.
Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11).*
Если организация использует кассовый метод, все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении, уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом они должны быть оплачены поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Стоимость возвращенного покупателем товара учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость товара, по которой он учитывался на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием). По этой же стоимости возвращенный покупателем товар примите к налоговому учету. В дальнейшем организация может использовать полученный назад товар по своему усмотрению (например, продать или использовать в деятельности).
О том, как при расчете налога на прибыль учесть расходы на реализацию товара, если он был продан по цене значительно ниже цены приобретения (например, в результате выявления брака), см. Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров.
Суммы, полученные от поставщиков (производителей), по вине которых был допущен брак, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денег (в кассу, на расчетный счет) в счет возмещения ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, в момент, когда поставщик подписал выставленную в его адрес претензию). Если же организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
При возврате бракованного товара НДС, ранее предъявленный покупателю, можно принять к вычету. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга