При подаче декларации по НДС с суммой налога к возмещению налоговая инспекция может потребовать у организации документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ, письма Минфина России от 30 июля 2008 г. № 03-02-07/1-323 и от 27 декабря 2007 г. № 03-02-07/2-209).
При этом для подтверждения вычета НДС при ввозе товара налоговики не вправе просить документы о последующей продаже такой продукции (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. по делу № А78-4030/2011).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: может ли инспекция в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС требовать документы, подтверждающие налоговый вычет. Сумма налога к возмещению в декларации не заявлена
Нет, не может.
По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговая инспекция не может требовать у организации дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Исключения из этого правила четко определены в Налоговом кодексе РФ.
В частности, требовать от организации документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов, инспекция может только при подаче декларации по НДС с суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). Если сумма налога к возмещению в декларации не заявлена, то требовать представить документы инспекция не вправе. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 30 июля 2008 г. № 03-02-07/1-323 и от 27 декабря 2007 г. № 03-02-07/2-209.*
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающие правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 ноября 2009 г. № КА-А40/11367-09, от 24 июня 2008 г. № КА-А40/3059-08, Северо-Западного округа от 29 сентября 2009 г. № А56-10853/2009, от 26 февраля 2009 г. № А56-37833/2007).
Внимание: в арбитражной практике есть пример судебного решения, в котором суды пришли к выводу, что инспекция вправе истребовать у организации подтверждающие документы в любых случаях, даже если в декларации право на возмещение налога не заявлено (см. определение ВАС РФ от 15 февраля 2008 г. № 1465/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2007 г. № А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07). За отказ от представления этих документов организацию могут оштрафовать на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа - 200 руб. за каждый непредставленный документ.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Из рекомендации « Каковы полномочия проверяющих при камеральной налоговой проверке »
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Статья: 4.4. Обязательно ли при камеральной проверке предоставлять налоговикам счета-фактуры и первичные документы
Допустим, компания сдала декларацию по НДС. Налоговики же стали проверять этот отчет и затребовали целый список документов, которые подтверждают вычеты НДС, включая счета-фактуры, первичку, книгу покупок.
Конечно, если запрошенные бумаги у вас на руках и заполнены верно, проще передать их налоговикам, чем спорить с ними. Ведь иначе за каждый просроченный или несданный документ ревизоры наверняка начислят штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Но, возможно, компания все-таки решила отказать проверяющим. Или же каких-то документов нет в наличии. Например, если их задержал поставщик. Тогда штраф можно оспорить.
Ведь на самом деле налоговики вправе требовать документы при камералках лишь в некоторых ситуациях (ст. 88 НК РФ). Перечислим те из них, которые имеют отношение в отчетности по НДС.
1. Компания использует льготу (ст. 149 НК РФ).
2. К декларации бухгалтер не приложил обязательные документы. Речь идет об экспортерах, которые должны сдавать документы, подтверждающие право на нулевую ставку (ст. 165 НК РФ). А также о компаниях с долгосрочным производственным циклом, которые не платят налог с предоплаты (п. 13 ст. 167 НК РФ).
3. Компания заявила возмещение налога. Как раз в этом случае налоговики и могут запросить бумаги, подтверждающие вычеты. Но возмещение НДС предполагает его зачет или возврат (ст. 176 НК РФ). Если же компания заявляет вычеты, сумма которых не превышает исчисленный налог, как это обычно и бывает, требовать документы налоговики не вправе (п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).*
Советуем подготовить письмо в инспекцию и пояснить в нем, почему ваша компания не обязана предоставлять документы. При этом ссылайтесь также и на пункт 2.8 письма ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705. Дело в том, что в этом письме сами чиновники подтвердили, что право инспекторов запрашивать документы при камералках ограничено.
Библиотека журнала «Главбух».
Изменения в расчете НДС, о которых важно узнать к началу 2014 года
3. Статья: Какие бумаги вправе запрашивать у вас налоговики и что именно должно быть в их требовании
Мария Соколова, эксперт журнала «Главбух»
Главный вывод судей |
Суть ситуации |
Обоснование |
Реквизиты судебного решения |
Ревизоры затребовали документы в ходе проверки самой компании (ст. 93 Налогового кодекса РФ) |
|||
Для подтверждения вычета НДС при ввозе товара налоговики не вправе просить документы о последующей продаже такой продукции |
Проверяя обоснованность вычета по НДС, контролеры помимо установленных документов запросили большой объем других бумаг |
Чтобы доказать право на вычет НДС, достаточно подтвердить ввоз товара, его оприходование и уплату налога при ввозе. А запрошенные инспекцией документы относятся к последующей перепродаже товаров и никак не влияют на само право вычета* |
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. по делу № А78-4030/2011 |
Журнал «Главбух» № 19, Октябрь 2012
29.07.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».