Если в обособленном подразделении, не выделенном на отдельный баланс и не имеющем расчетного счета, не ведется деятельность и нет сотрудников, ни какую отчетность сдавать по его местонахождению не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Создаем обособленное подразделение.
Порядок уплаты налогов
А теперь рассмотрим порядок уплаты налогов организациями, имеющими обособленные подразделения.
Налог на доходы физических лиц
Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При перечислении налога головная организация должна указать в платежном поручении по каждому обособленному подразделению:
1) реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете подразделение;
2) КПП подразделения;
3) код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог.
Если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, то НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком подразделении.
Как отмечает Минфин России, если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением (письмо от 3 июля 2009 г. № 03-04-06-01/153).
Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленных подразделений по месту учета организации по соответствующему подразделению.
Налог на прибыль
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налоговая база устанавливается как в целом по организации, так и по каждому обособленному подразделению (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ). Для этого рассчитывают долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используя следующие показатели:
?среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда – выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (п. 2 ст. 288, ст. 313 Налогового кодекса РФ);
?остаточную стоимость амортизируемого имущества.
Эти показатели определяют как в целом по организации, так и по каждому обособленному подразделению.*
«Упрощенка»
При открытии обособленных подразделений, не имеющих статуса филиала или представительства, организация имеет право применять данный спецрежим. Поскольку в этом случае ограничения, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, на нее не распространяются.
ЕНВД
Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осуществляется по месту ведения «вмененной» деятельности и по местонахождению организации (п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). *Таким образом, можно состоять на учете одновременно в разных налоговых инспекциях. Если деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществляется на нескольких внутригородских территориях, которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями, то достаточно встать на учет в одной из них. На учет поставят в налоговом органе по тому месту осуществления деятельности, которое организация укажет первым в заявлении о постановке на учет.
Организации, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, заявление о постановке на учет.*
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения этого заявления выдает организации уведомление о постановке ее на учет в качестве плательщика единого налога.
Срок подачи документов для регистрации в качестве плательщика ЕНВД (пять рабочих дней) значительно меньше срока подачи документов для постановки на учет по местонахождению обособленного подразделения (один месяц). Поэтому к моменту подачи документов о постановке на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения организация уже будет зарегистрирована в этом муниципальном образовании в качестве плательщика ЕНВД. Следовательно, при создании обособленного подразделения по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, организации достаточно будет направить сообщение по форме № С-09-3-1 в налоговую инспекцию по местонахождению своего головного отделения.
Снятие с учета плательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, осуществляется также на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности.
Налоговый орган в течение пяти дней (со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета) направляет ему уведомление о снятии с учета.
Журнал «Учет в торговле» № 11, Ноябрь 2012
2. Рекомендация: Как составить и сдать расчет взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (форма РСВ-1 ПФР).
Обособленные подразделения
Обособленное подразделение должно самостоятельно сдавать форму РСВ-1 ПФР на своих сотрудников, если оно одновременно отвечает следующим критериям:
1) имеет отдельный баланс;
2) имеет отдельный расчетный (лицевой) счет;
3) самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам.
В этом случае подразделение сдает расчет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ по своему местонахождению. При заполнении расчета указывайте адрес и КПП обособленного подразделения.
Если обособленное подразделение не отвечает этим критериям, все данные о сотрудниках обособленного подразделения включите в расчет по головному отделению организации. *В таком же порядке составляйте расчеты по обособленным подразделениям, расположенным за пределами России.
Это следует из положений частей 11 и 14 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
3. Рекомендация: Как составить и сдать расчет взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев (форма-4 ФСС).
Куда сдавать расчет
Если у организации нет обособленных подразделений, то расчет сдавайте в территориальное отделение ФСС России по ее местонахождению (ч. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). То есть по месту регистрации организации.
Если же обособленные подразделения у организации имеются, то форму-4 ФСС нужно сдавать в следующем порядке.
Расчет представьте в территориальное отделение ФСС России по местонахождению обособленного подразделения, только если такое подразделение имеет свой баланс, расчетный (лицевой) счет и самостоятельно начисляет зарплату сотрудникам. При этом в форме-4 ФСС укажите адрес и КПП обособленного подразделения.
Когда же названные условия или хотя бы одно из них не соблюдаются, все показатели по такому подразделению включите в расчет по головному отделению организации и сдайте по его местонахождению.* Так же поступите, если обособленное подразделение находится за рубежом.
Это следует из положений частей 11, 14 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5.9 Порядка, утвержденного приказом Минтруда России от 19 марта 2013 г. № 107н.
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
4. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по НДС.
Куда сдавать декларацию
Декларацию по НДС сдавайте в налоговую инспекцию по месту учета организации (п. 5 ст. 174 НК РФ). Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета (ст. 50 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п. 5 ст. 174 НК РФ).*
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
16.07.2014 г.
С уважением,
Ирина Николина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».