если филиал не закрывать, при этом среднесписочная численность сотрудников (а значит ФОТ) и остаточная стоимость основных средств по филиалу «нулевые», следовательно, доля прибыли, приходящаяся на филиал – «нулевая».
До прекращения деятельности филиала и его исключения из ЕГРЮЛ, на налоговом учете он будет числиться.
Поэтому до снятия филиала с налогового учета Вам необходимо сдавать по нему «нулевую» отчетность по налогу на прибыль.
Таким образом, налог на прибыль по филиалу платить не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации
Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль.*
Распределение налога на прибыль между подразделениями*
Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Показатели для распределения налога на прибыль
Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:
Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения |
= |
Налоговая база (прибыль) в целом по организации |
? |
Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение |
? |
Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет |
Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:*
Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение |
= |
+ |
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения |
: |
2 |
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения |
= |
Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период |
: |
Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период |
Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Расходы на оплату труда
Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе расходов на оплату труда см. Как учесть при налогообложении прибыли расходы на оплату труда.
Среднесписочная численность сотрудников
Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться либо формой № 1-Т (письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181), либо формой № П-4 (письма Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице.
При определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения следует учитывать всех сотрудников, для которых обособленное подразделение является фактическим местом работы. Даже если по штатному расписанию эти сотрудники относятся к головному отделению организации или к другим структурным подразделениям. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/201.
Для расчета среднесписочной численности сотрудников за отчетный период используйте формулу:
Среднесписочная численность сотрудников за отчетный период |
= |
Показатели среднесписочной численности сотрудников за каждый месяц отчетного периода |
: |
Количество месяцев в отчетном периоде |
Главбух советует: данные для расчета можно взять из показателей статистической отчетности. Среднесписочная численность сотрудников, учитываемая при распределении налога на прибыль между головным отделением и обособленными подразделениями организации, содержится в строке 01 графы 4 формы № 1-Т или в строке 01 графы 2 раздела 1 формы № П-4.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:
Удельный вес оcтаточной стоимости основных средств обособленного подразделения |
= |
Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за отчетный период |
: |
Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период |
Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25274,ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет. При этом, если организация начисляет амортизацию линейным методом (ст. 259.1 НК РФ), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:
Остаточная стоимость основных средств за отчетный период |
= |
Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода |
+ |
Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом |
: |
Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу |
Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:
Остаточная стоимость основных средств за налоговый период |
= |
Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода |
+ |
Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода |
: |
Число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу |
Ситуация: как распределить налог на прибыль, если у обособленного подразделения организации нет собственных основных средств. Все основные средства подразделения арендованные *
Определяйте долю прибыли обособленного подразделения в общем порядке в соответствии со статьей 288Налогового кодекса РФ.
При этом показатель удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения будет равен нулю. В формулу для распределения прибыли включите только показатель удельного веса среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11551.
Налоговая декларация*
Подробнее о порядке и сроках подачи отчетности по налогу на прибыль за обособленные подразделения см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
10.07.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».