Как составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - разъяснения от экспертов Системы Главбух, которые сэкономят время бухгалтера.
Как изменится работа бухгалтера во II полугодии 2020 года – таблица с подробными комментариями от Системы Главбух.
В обычное время закон предписывает провести годовое собрание в обществах с ограниченной ответственностью не позднее 30 апреля, в акционерных обществах — не позднее 30 июня года, следующего за отчетным. Точную дату определяет каждая компания индивидуально.
Однако в 2020 году из-за ситуации с пандемией действует исключительное правило — крайний срок проведения собрания переносится на 30 сентября (Федеральный закон от 07.04.2020 № 115-ФЗ).
Рассмотрим подробнее, какие проблемы могут возникнуть с выплатой дивидендов в этот раз и как их преодолеть.
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен |
Проблема 1. В балансе непокрытый убыток, но чистая прибыль есть
Ситуация. В балансе компании на 31.12.2019 по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» числится непокрытый убыток. А в отчете о финансовых результатах — чистая прибыль.
В статье баланса «Добавочный капитал (без переоценки)» отражена сумма, которая обеспечивает в целом положительные чистые активы. Это достигнуто за счет вкладов участников в имущество компании.
Подробная инструкция от Системы Главбух о том, как перенести убытки на будущее.
Можно ли распределить дивиденды за 2019 год?
Решение. Компания может распределить на дивиденды чистую прибыль отчетного года, несмотря на наличие по балансу нераспределенного убытка прошлых лет.
Корпоративные нормы. Этот вопрос регулируется гражданским и корпоративным законодательством. Бухгалтерский учет лишь отражает факты хозяйственной жизни, которые возникают и прекращаются по правилам указанных законов. Такой подход не противоречит требованию отражать факты исходя из приоритета их экономического содержания перед правовой формой. Соответствующие нормы есть в российских стандартах, в частности в ПБУ 1/2008. Поэтому в данном случае применять МСФО нельзя.
В ООО распределять чистую прибыль между участниками можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Какую часть прибыли распределить, решает общее собрание участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Нужно учитывать, что есть ограничения, когда распределять прибыль общество не вправе (ст. 29 Закона № 14-ФЗ).
В целом такие же правила и ограничения на выплату дивидендов действуют и для акционерных обществ (п. 1 ст. 42, п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Что меняется в работе бухгалтера
Бухгалтерский учет. Чистая прибыль отражается по счету 99 «Прибыли и убытки». В бухгалтерской отчетности — в отчете о финансовых результатах по статье «Чистая прибыль (убыток)».
В балансе по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается показатель иного рода, чем чистая прибыль. Нераспределенная прибыль учитывается на счете 84. То есть чистая прибыль и нераспределенная прибыль формируются на разных счетах бухучета и имеют разное значение (письмо Минфина от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60).
На деле же считается, что нераспределенная прибыль в балансе — это как бы тоже чистая прибыль в виде суммы чистых прибылей за отдельные годы. Чтобы не возникало противоречия между нормами корпоративного закона о распределении на дивиденды чистой прибыли и возможностью выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В том числе когда в отчете о финансовых результатах за отчетный год — убыток.
Так, в приведенном письме Минфина № 04-02-06/3/60 говорится, что чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего, то есть отчетного года. Но ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов. Налоговики отметили это в письме от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389. Такую трактовку допускают и сами корпоративные законы.
Например, для АО просто сказано, что чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. По какой конкретно форме — балансу или отчету о финрезультатах, закон не конкретизирует (п. 2 ст.42 Закона 208-ФЗ).
Для ООО в Законе № 14-ФЗ такого указания нет, но по логике оно подразумевается. Ведь по Налоговому кодексу дивиденды определяются как результат распределения не чистой прибыли, а прибыли, которая остается после налогообложения. Этому вполне соответствует и нераспределенная прибыль прошлых лет.
Получается, что если по итогам 2019 года в бухучете и бухотчетности сформировалась чистая прибыль, ее можно направить на дивиденды. Даже когда в годовом балансе за 2019 год у компании есть непокрытый убыток. Конечно, при условии что компания не подпадает под установленные ограничения. Судебная практика это подтверждает (определение Верховного суда от 04.07.2016 № 302-ЭС16-6720).
За текущий год у компании есть чистая прибыль. На дату проведения годового общего собрания акционеров по данным отчета о финрезультатах она составила 22 442 тыс. руб.
Нераспределенная прибыль по балансу после его реформации — 1597 тыс. руб.
Чистые активы на конец года — 172 706 тыс. руб. — значительно больше уставного капитала.
Общее собрание акционеров решило 20 процентов чистой прибыли в сумме 4488,6 тыс. руб. направить на выплату дивидендов. А 80 процентов — на покрытие убытков прошлых лет.
Однако компания сочла решение незаконным и не стала выплачивать дивиденды. И вот почему. Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль. Чистая прибыль и нераспределенная прибыль по своей экономической пр
Нераспределенный убыток до реформации баланса составил 15 946,4 тыс. руб. Нераспределенная прибыль после реформации баланса 1597 тыс. руб. При таких показателях у компании, по ее мнению, не было оснований и источника, чтобы распределить на дивиденды 4448,6 тыс. руб.
Акционер потребовал выплатить дивиденды через суд. Судьи его поддержали и взыскали с компании указанную сумму дивидендов с процентами за пользование чужими деньгами.
Победный аргумент — дивиденды можно начислить и выплатить за счет чистой прибыли отчетного года. По правилам бухучета и бухотчетности чистая прибыль определяется как прибыль текущего отчетного года. А нераспределенная прибыль — это прибыль прошлых лет, которую компания накопила за время своего существования. Эта прибыль осталась в распоряжении компании после выплаты дивидендов, создания фондов и прочих действий. Чистых активов для принятия решения о выплате дивидендов у компании достаточно. Следовательно, причин не выплачивать дивиденды нет.
Если же стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после распределения прибыли, направлять прибыль на дивиденды нельзя. При этом структура чистых активов значения не имеет.
Проблема 2. В балансе непокрытый убыток и чистой прибыли нет
Ситуация. За 2019 год в балансе компании по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» числится непокрытый убыток. А в отчете о финансовых результатах чистая прибыль равна нулю. Сумма по статьям баланса «Переоценка внеоборотных активов» и «Добавочный капитал (без переоценки)» обеспечивает положительные чистые активы. Они значительно превышают уставный капитал.
Можно ли распределить на дивиденды нераспределенную прибыль прошлых лет, которая получилась за счет переоценки основных средств и добавочного капитала? При условии что все ограничения соблюдаются.
Решение. Однозначного ответа нет.
Бухгалтерский учет. Посути, здесь идет речь о направлении на дивиденды сумм переоценки внеоборотных активов и добавочного капитала. Суммы, которые отражены по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут быть лишь в случаях:
- погашаете снижение стоимости внеоборотных активов, которое выявили при переоценке. Проводки будут в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- направляете средства на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
- распределяете суммы между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 и т. п.
То есть правила бухучета не предусматривают возможность использовать добавочный капитал, который сформирован не за счет чистой прибыли, чтобы покрыть убыток.
В этом отличие от резервного фонда, который сформирован за счет нераспределенной прибыли — из него покрыть убыток можно.
Есть только один случай, когда вне реорганизации компании можно перенести суммы со счета 83 на счет 84. Это при выбытии основного средства или нематериального актива, которые вы переоценили в большую сторону и отнесли разницу на добавочный капитал (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).
О том, как отразить убыток в Бухгалтерском балансе, рассказали эксперты Системы Главбух.
Корпоративные нормы. В корпоративных законах ничего не сказано о возможности распределять между собственниками добавочный капитал. За счет добавочного капитала можно лишь увеличить уставный капитал (п. 2 ст. 17 Закона 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Закона 208-ФЗ). В то же время План счетов позволяет распределять добавочный капитал между учредителями.
Однако в указанных законах нет запрета покрыть нераспределенный убыток за счет добавочного капитала, а также направить его на распределение между собственниками.
На практике в рамках гражданских правоотношений все, что не запрещено, то разрешено. Так что общее собрание может принять решение покрыть балансовый убыток за счет суммы добавочного капитала, которая не относится к переоценке. И полученную таким путем нераспределенную прибыль направить на дивиденды. Но это рискованно.
Налоговики могут не признать дивидендами суммы, которые участники получили за счет добавочного капитала. Есть вероятность, что инспекторы расценят выплаты как безвозмездно полученные доходы и доначислят налог.
Правда, налог доначислят, только когда получатель — организация. Вместо 13 процентов придется заплатить 20 процентов.
Для получателя-физлица налог в обоих случаях одинаковый — 13 процентов.
Официальных разъяснений и судебной практики по данной ситуации нет.
Косвенно возможность переквалификации дивидендов в безвозмездно полученные средства подтверждают письма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210.
Так что безопаснее к этому способу не прибегать, особенно при выплате дивидендов организациям.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту