С 1 января 2008 года будут действовать новые ставки акцизов, которые утверждены Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ. Мы расскажем о новых правилах торговли сигаретами, а также о том, как определить расчетную стоимость при декларировании табачных изделий одной марки с разными максимальными розничными ценами.
Правила ввоза и продажи сигарет
При ввозе табачных изделий фирма обязана подать в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (наименованию) таких изделий. Срок подачи уведомления – не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут введены максимальные розничные цены. Напомним, что форма такого уведомления утверждена приказом Минфина России от 25 августа 2006 г. № 108н.
Кроме того, следует помнить, что на каждой пачке табачных изделий должны быть указаны максимальная розничная цена и дата их изготовления.
Расчет акциза по сигаретам
На сигареты установлены комбинированные ставки налога. Они состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. При этом налоговая база для расчета акциза при применении адвалорной ставки определяется как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен. Расчетная стоимость определяется так:
Расчетная стоимость = (максимальная розничная цена) Х (количество пачек табачных изделий)
А как быть, если декларируются табачные изделия одной марки (наименования), но с разными максимальными розничными ценами? В этом случае, согласно положениям пункта 7 статьи 187.1 Налогового кодекса РФ, расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества ввозимых пачек, на которых указаны соответствующие цены.
Пример
В 2008 году торговая фирма декларирует сигареты с фильтром одной марки (наименования), но двух разных производителей. При этом максимальные розничные цены составляют 26 и 30 руб., а количество ввозимых пачек соответственно 20 000 и 10 000. Количество сигарет в пачке – 20 штук.
Ставка акциза на сигареты с фильтром в 2008 году составляет 120 руб. за 1000 штук + 5,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 штук.
Сумма акциза по сигаретам первого производителя составит:
20 000 пач. x 20 шт. : 1000 шт. x 120 руб. + 20 000 шт. 5 26 руб. x 5,5% = 76 600 руб.
Минимальная сумма акциза:
20 000 пач. x 20 шт. : 1000 шт. x 142 руб. = 56 800 руб.
Учитывая, что рассчитанная сумма акциза больше минимальной (76 600 руб. > 56 800 руб.), в бюджет фирма уплачивает 76 600 руб.
Сумма акциза по сигаретам второго производителя составит:
10 000 пач. x 20 шт. : 1000 шт. x 120 руб. + 10 000 шт. x 30 руб. x 5,5% = 40 500 руб.
Минимальная сумма акциза:
10 000 пач. x 20 шт. : 1000 шт. x 142 руб. = 28 400 руб.
Рассчитанная сумма акциза больше минимальной (40 500 руб. > 28 400 руб.). В бюджет следует уплатить 40 500 руб.
Что такое максимальная розничная цена?
Она представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована покупателям организациями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Организация самостоятельно устанавливает максимальную розничную цену на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.