Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Уточнили, как подтвердить правильность учета пенсионных взносов работников филиала при расчете ЕНВД

9 сентября 2008 828 просмотров

, аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»

Взносы на обязательное пенсионное страхование работников филиала уменьшают сумму ЕНВД, которую нужно перечислить за это подразделение. Это правило действует и в том случае, если у обособленного подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета. Такое мнение высказал Минфин России.
В декларацию по ЕНВД пенсионные взносы включаются на основании расчета, составленного в произвольной форме.

Письмо Министерства финансов РФ от 04.07.08 № 03-11-04/3/309

ПРИ РАСЧЕТЕ ЕНВД УЧИТЫВАЮТСЯ ВЗНОСЫ В ПФР ПО КАЖДОМУ ФИЛИАЛУ

Специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Розничная компания имеет сеть подразделений, у которых нет отдельного баланса и расчетного счета. Головная фирма и филиалы расположены в разных муниципальных образованиях. На всех этих территориях введена «вмененка». Головная компания и каждое подразделение платят ЕНВД, поскольку площади, на которых они осуществляют деятельность, не превышают 150 кв. м. Как в этом случае при расчете единого налога учитывать суммы взносов на обязательное пенсионное страхование работников филиалов?

Проблема заключается в том, что организация обязана встать на налоговый учет по месту осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Соответственно налог рассчитывается отдельно по каждому муниципальному образованию, где компания стоит на учете (Аналогичное разъяснение Минфин России давал в письме от 31.05.07 № 03-11-04/3/185. Но тогда не уточнялось, имеют ли обособленные подразделения отдельный баланс и расчетный счет.). Сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается на сумму пенсионных взносов, перечисленных (в пределах начисленных сумм) за этот же период, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.62 НК РФ). Если у обособленного подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета, то платить пенсионные взносы за работников этого подразделения должна головная организация по месту своего нахождения (Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 13.11.06 № 03-05-01-04/311 (комментарий см. в «ДК» № 24, 2006), от 02.07.04 № 03-05-04/84, УФНС России по г. Москве от 12.10.07 № 21-18/860, от 02.05.06 № 21-18/205, а также в совместном письме МНС России от 14.06.02 № БГ-6-05/835 и ПФР от 11.06.02 № МЗ-16-25/5221.).

В комментируемом письме Минфин России уточнил, что, рассчитывая ЕНВД за подразделение, компания должна уменьшить сумму налога на взносы в ПФР, начисленные за работников этого подразделения. То, что единый налог за подразделение перечислен в бюджет одного муниципального образования, а пенсионные взносы за работников этого подразделения - в бюджет другого муниципального образования, не имеет значения, так как налог и взносы платит одна и та же организация.

Обратите внимание: пенсионные взносы за рядовых работников подразделения и за административно-управленческий персонал организации учитываются по-разному. Сумма ЕНВД уменьшается на полный размер взносов, перечисленных за рядовых сотрудников филиала. А взносы за управленческий персонал компании нужно распределять пропорционально доле дохода каждого подразделения в общей сумме доходов всей компании.

ДОСТОВЕРНОСТЬ ДАННЫХ МОЖНО ПОДТВЕРДИТЬ В ПРОИЗВОЛЬНОЙ ФОРМЕ

Специалисты финансового ведомства впервые дали рекомендации, как подтвердить правильность учтенных сумм взносов на обязательное пенсионное страхование.

По мнению Минфина России, основанием для включения в декларацию по ЕНВД данных об уплаченных пенсионных взносах может быть расчет, составленный организацией в произвольной форме. Факт перечисления взносов подтвердят платежные поручения, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет головной организации.

ПРИМЕР

ООО «Еврофорт» имеет в нескольких областных городах России сеть салонов, которые оказывают услуги по техническому ремонту и обслуживанию автомобилей. В каждом из этих городов по данному виду деятельности необходимо платить ЕНВД. Подразделения фирмы не имеют баланса и расчетного счета.

Головной офис находится в Саратове. В нем трудятся 25 человек, в том числе 8 человек - административно-технический персонал. Численность сотрудников филиалов следующая: в Самаре 18 человек, в Волгограде 17 человек, в Астрахани 19 человек.

Базовая доходность услуг по техремонту и обслуживанию автомобилей составляет 12 000 руб. в месяц с работника. При расчете ЕНВД необходимо использовать также коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор К1 в 2008 году равен 1,081 (приказ Минэкономразвития России от 19.11.07 № 401; комментарий см. в «ДК» № 24, 2007).

Предположим, что в тех городах, где располагаются подразделения компании, коэффициент К2 по данной деятельности равен 1.

Сумма ЕНВД (по ставке 15%) по подразделениям компании за III квартал 2008 года составит:
- Саратов - 145 935 руб. (25 чел. * 12 000 руб./чел. * 1,081 * 1* 3 мес. * 15%);
- Самара - 105 073 руб. (18 чел. * 12 000 руб./чел. * 1,081 * 1 * 3 мес. * 15%);
- Волгоград - 99 236 руб. (17 чел. * 12 000 руб./чел. * 1,081 * 1 * 3 мес. * 15%);
- Астрахань - 110 911 руб. (19 чел. * 12 000 руб./чел. * 1,081 * 1 * 3 мес. * 15%).

Сумма заработной платы по подразделениям за III квартал 2008 года равна:
- Саратов - 1 575 000 руб. (в том числе управляющего персонала - 720 000 руб.);
- Самара - 1 080 000 руб.;
- Волгоград - 1 020 000 руб.;
- Астрахань - 1 083 000 руб.

Соответственно компания перечислит следующие суммы взносов в ПФР по ставке 14%:
- Саратов - 220 500 руб. (в том числе по управляющему персоналу - 100 800 руб.);
- Самара - 151 200 руб.;
- Волгоград - 142 800 руб.;
- Астрахань - 151 620 руб.

Сумма выручки за III квартал 2008 года по подразделениям составила:
- Саратов - 3 120 000 руб.;
- Самара - 2 780 000 руб.;
- Волгоград - 2 570 000 руб.;
- Астрахань - 2 436 000 руб.

Общая сумма выручки по всем подразделениям равна 10 906 000 руб.

Таким образом, сумму начисленных страховых пенсионных взносов административно-управленческого персонала нужно распределить следующим образом:
- Саратов - 28 837 руб. (100 800 руб. * (3 120 000 руб. : 10 906 000 руб.));
- Самара - 25 694 руб. (100 800 руб. * (2 780 000 руб. : 10 906 000 руб.));
- Волгоград - 23 754 руб. (100 800 руб. * (2 570 000 руб. : 10 906 000 руб.));
- Астрахань - 22 515 руб. (100 800 руб* (2 436 000 руб. : 10 906 000 руб.)).

Рассчитаем ЕНВД, который нужно перечислить по каждому подразделению.

Сумма пенсионных взносов, которые могут быть учтены при расчете налога по головному офису в Саратове, равна 249 337 руб. (220 500 руб. + 28 837 руб.). Это больше чем половина суммы начисленного ЕНВД - 72 968 руб. (145 935 руб. * 50%). Поэтому сумма ЕНВД к уплате может быть уменьшена только наполовину и составит 72 968 руб.

Сумма пенсионных взносов, которые могут быть учтены при расчете налога по подразделению в Самаре, равна 176 894 руб. (151 200 руб. + 25 694 руб.). Это больше чем половина суммы начисленного ЕНВД - 52 537 руб. (105 073 руб. * 50%). Поэтому сумма ЕНВД к уплате может быть уменьшена только наполовину и составит 52 537 руб.

Сумма пенсионных взносов, которые могут быть учтены при расчете налога по подразделению в Волгограде, равна 166 554 руб. (142 800 руб. + 23 754 руб.). Это больше чем половина суммы начисленного ЕНВД - 49 618 руб. (99 236 руб. * 50%). Поэтому сумма ЕНВД к уплате может быть уменьшена только наполовину и составит 49 618 руб.

Сумма пенсионных взносов, которые могут быть учтены при расчете налога по подразделению в Астрахани, равна 174 135 руб. (151 620 руб. + 22 515 руб.). Это больше чем половина суммы начисленного ЕНВД - 55 456 руб. (110 911 руб. * 50%). Поэтому сумма ЕНВД к уплате может быть уменьшена только наполовину и составит 55 456 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка