НДС по товарам для собственных нужд
Как и следовало ожидать, серьезные трудности у участников аттестации вызвали вопросы, связанные с расчетом налога на добавленную стоимость. Так, далеко не все смогли правильно ответить на вопрос № 30. Напомним вкратце его условия.
Во II квартале 2008 года комбинат передал 100 л произведенного им растительного масла находящейся на его балансе базе отдыха. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не осуществляла. В условии также было записано, что в 2008 году комбинат реализовывал растительное масло по следующим ценам (без учета НДС):
— в I квартале 2008 года — 70 руб/л;
— во II квартале 2008 года — 80 руб/л.
Требовалось определить, какую сумму НДС комбинат должен начислить к уплате в бюджет по этой операции.
Комментирует Елена ВИХЛЯЕВА, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— В данной ситуации речь идет о передаче товаров для собственных нужд компании, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Следовательно, чтобы правильно рассчитать налоговую базу по этой операции, нужно было обратиться к статье 159 Налогового кодекса. Здесь, в частности, записано, что в подобном случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде и без включения в них налога. А раз так, то для нашей ситуации налоговая база должна быть рассчитана исходя из цен реализации растительного масла в I квартале 2008 года, то есть по цене 70 руб/л. Таким образом, стоимость переданных товаров составит 7000 руб. (100 л * 70 руб/л).
Но чтобы правильно определить сумму налога, нужно было учесть и еще один нюанс — растительное масло облагается НДС по ставке 10 процентов; это прямо записано в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. А раз так, расчет суммы налога к уплате в бюджет будет таким:
7000 руб. * 10% = 700 руб.
Этому расчету соответствует вариант «А» тестового задания.
Налог на прибыль в бухучете
Непростым для участников аттестации оказался и вопрос, связанный с отражением в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль — вопрос № 29. Вот как было сформулировано условие этого задания.
В сентябре 2008 года компания безвозмездно получила от своего учредителя 100 000 руб. Доля учредителя в уставном капитале этой компании — 75 процентов. Требовалось определить, какую проводку бухгалтер компании должен был сделать при отражении в учете этой операции в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Комментирует Андрей ЮДИН, главный эксперт журнала «Главбух»:
— Отвечая на этот вопрос, нужно было учесть следующее. Как следует из положений Налогового кодекса (см. подп. 11 п. 1 ст. 251), доходы в виде имущества, полученного российской организацией от своего учредителя безвозмездно, не учитываются при определении налоговой базы, если уставный капитал этой организации более чем на 50 процентов состоит из вклада этого учредителя. В нашем случае доля учредителя в уставном капитале компании — 75 процентов. Следовательно, полученные компанией 100 000 руб. налогооблагаемую прибыль компании не увеличивают. А вот в бухучете эта сумма учитывается в составе прочих доходов в общем порядке. Следовательно, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете компании должен быть отражен постоянный налоговый актив (правильному ответу соответствует вариант «Б»).
Таможенный НДС
Вызвал немало сложностей и вопрос № 27.
Компания импортировала партию неподакцизных товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Таможенная стоимость этой партии товаров — 500 000 руб., ставка таможенной пошлины — 20 процентов. Сумма таможенных сборов за таможенное оформление этой партии товаров составила 2000 руб. В задании требовалось рассчитать сумму НДС, которую должна заплатить компания при ввозе товаров в Россию.
Комментирует Анна ЛОЗОВАЯ, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России:
— Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса РФ. Для этого используют формулу:
Н = (ТС + ТП + А) * СН,
где Н — сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне; ТС — таможенная стоимость товаров; ТП — сумма таможенной пошлины; А — сумма акциза; СН — ставка налога на добавленную стоимость.
Обратите внимание: таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются. Кроме того, поскольку по условию задания товары не облагаются акцизами, А = 0. Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, будет рассчитана так:
(500 000 руб. + 500 000 руб. * 20%) * 18% = 108 000 руб.
Этому расчету соответствует вариант «Б».
Зачет налогов
На страницах «Главбуха» мы не раз отмечали, что для бухгалтерии важно не только правильно рассчитать налоги, но и четко спланировать их перечисление в бюджет. Этому было посвящено задание № 25.
В октябре 2008 года у компании образовалась переплата по НДС, а также недоимка по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций. В задании спрашивалось, в счет уплаты недоимки по какому из названных налогов можно направить переплату по НДС.
Комментирует Сергей РАЗГУЛИН, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Чтобы правильно ответить на этот вопрос, нужно было обратиться к статье 78 Налогового кодекса. Здесь, в частности, сказано, что «зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов». Иными словами, излишне уплаченные федеральные налоги зачитываются в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных. Это касается сумм, излишне уплаченных в бюджет после 1 января 2008 года.
НДС и налог на прибыль организаций — это федеральные налоги, налог на имущество организаций — региональный. Следовательно, переплата по НДС, образовавшаяся в 2008 году, может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль организаций. Этому ответу соответствует вариант «А».
Темы: