Чтобы правильно составить бухгалтерский баланс, воспользуйтесь инструкцией в Системе Главбух.
Что такое расходы будущих периодов и что к ним относится
Расходы будущих периодов — это затраты, которые нельзя учесть как ОС или НМА, но которые относятся к будущим периодам. Законодательством утвержден только один вид затрат, которые допустимо отражать в составе расходов будущих периодов. Это расходы, понесенные в связи с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008).
Минфин рекомендовал в бухучете признавать расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в расходах будущих периодов (письмо Минфина от 29.01.2020 № 03-03-06/1/5212). Например, расходы, связанные с подготовительными работами для будущих производств, освоение новых предприятий, цехов можно отразить в составе прочих внеоборотных или оборотных активов в зависимости от срока списания расходов (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). В аналогичном порядке отражайте расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами (п. 16 ПБУ 2/2008).
Какие активы не относят к расходам будущих периодов
Все оставшиеся суммы признать расходами будущих периодов вы не можете. Здесь мы подскажем, какие виды расходов попадут в состав авансов выданных, то есть будут числиться как дебиторская задолженность. Вообще это все то, что вы заплатили за какие - то услуги или работы в будущем, но от которых ваша компания может отказаться и потребовать возврата денег.
Закрывать суммы таких авансов вы будете по мере того, как контрагент оказывает услуги или выполняет работы. То есть, по сути, сумму предоплаты вы все также равномерно списываете в составе текущих затрат, просто не с 97, а с 76 счета.
Обратите внимание: затраты на подписку на периодические издания и на предоплату обновлений справочно - правовых систем — тоже авансы.
Арендные платежи
Бывает, что аренду оплачивают не постепенно (каждый месяц), а сразу, допустим за год или за полгода. По сути речь идет об авансе за услуги, которые еще не оказаны. Поэтому надо отражать такие расходы на счете 76 как дебиторскую задолженность.
В зависимости от целей использования арендованного имущества отражайте как:
- расходы по обычным видам деятельности, если арендованное имущество используется в предпринимательской деятельности;
- прочие расходы, если арендованное имущество используется в непроизводственных целях.
Расходы на страхование
Затраты по договору страхования, заключенному на срок свыше месяца, — это также не расходы будущих периодов. Ведь сумма, перечисленная страховой компании, есть не что иное, как аванс. Опять же ваша компания имеет право досрочно расторгнуть договор и вернуть часть денег пропорционально оставшемуся сроку действия контракта. Поэтому суммы страховых премий, перечисленные страховой компании, нужно учитывать на счете 76.
Расходы будущих периодов актив или пассив
Расходы будущих периодов относятся к активам, которые не признают затратами или частью стоимости другого главного актива. При этом отдельным активом РБП по нормам РСБУ быть не может.
Как учитывают расходы будущих периодов
В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами при одновременном выполнении двух условий:
-
когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;
-
когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Казалось бы, есть четкое основание, чтобы учитывать на счете 97 любые затраты, которые отвечают этим условиям. Тем более что и план счетов бухучета, и Инструкция по его применению предусматривают корреспонденцию счета 97 с разными счетами.
В пункте 65 положения по ведению бухучета прописано, что затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухучету. Из этой фразы специалисты делают вывод, что затраты можно признать в составе РБП, только если это прямо прописано в правовом акте по бухучету, то есть в ПБУ или ФСБУ. План счетов бухучета и Инструкция по его применению к стандартам бухучета не относятся (ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Такое условие выполняется только для предстоящих строительных работ.
По мнению ряда специалистов, пункт 19 ПБУ 10/99 является общей нормой, устанавливающей принцип соответствия доходов и расходов как таковой. А пункт 65 положения — специальной по отношению к нему нормой, а также более поздней нормой. Следовательно, именно ее надо применять. То есть на счете 97 можно отражать только предстоящие строительные работы.
В эту логику как раз и ложится тот факт, что с 2024 года перестало действовать ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», по пункту 39 которого к РБП относились фиксированные разовые платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. Аналогичной нормы в ФСБУ 14/2022 нет. То есть законодатель намеренно избавляется от такого понятия, как расходы будущих периодов.
В бухучете расходы будущих периодов отражают на счете 97, а потом списывают в течение периода, когда они могут генерировать доходы. С 2024 года из состава РБП исключили стоимость программ, страхования и пр. В рекомендации — какие затраты относят к РБП и как их учесть в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухучет расходов будущих периодов
В бухучете затраты включите в состав РБП при любом методе признания расходов, если соблюдены три условия:
-
признано обязательство — при методе начисления, или оплачено — при кассовом методе;
-
актив нельзя учесть как ОС или НМА;
-
актив генерирует доход в течение одного или нескольких будущих периодов и расходы будут признаны в течение этого времени.
Затраты, которые связаны с получением дохода в нескольких периодах, отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет ведите по видам расходов. Для этого сделайте проводку:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— отражены затраты в составе расходов будущих периодов;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2) Кредит 97
— списаны расходы будущих периодов.
Счет затрат зависит от того, в рамках какой деятельности произведены расходы. Например, расходы на лицензирование основного вида деятельности затраты, которые не отвечают признакам НМА, но сумма которых существенна и перетекает на другой отчетный период, спишите на счет 20.
Налоговый учет расходов будущих периодов
Термина «расходы будущих периодов» в НК нет. Однако некоторые виды расходов, которые произведены в текущем периоде, но относятся к нескольким отчетным периодам, учитывайте по налогу на прибыль в течение этих периодов. Методику распределения расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения или приказе руководителя (п. 1 ст. 272 НК).
Расходы распределяют, если договор, в рамках которого они понесены:
- предусматривает получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;
- не содержит условия о поэтапной сдаче товаров, работ или услуг.
Когда организация использует имущество в деятельности, которая облагается НДС, то входной налог по расходам будущих периодов можно принять к вычету сразу. Распределять налог на несколько периодов не обязательно, даже когда планируете использовать покупки в течение нескольких месяцев, кварталов или даже лет (письмо Минфина от 18.06.2021 № 03-03-06/1/48218).
Когда организация ведет не облагаемую НДС деятельность, входной налог включите в стоимость имущества. Если расходы вы относите на счет 97, то входной НДС нужно включить в состав расходов будущих периодов и списывать равномерно в течение определенного периода либо пропорционально доходам от реализации (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).
НК устанавливает закрытый перечень случаев, в которых нужно восстанавливать входной НДС. Но иногда налоговые инспекции требуют восстановить НДС и в других ситуациях. Когда с этими требованиям следует соглашаться, а когда их можно оспорить — читайте в рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Как отразить расходы будущих периодов в балансе
Расходы будущих периодов отражают в балансе двумя способами:
- выделенной статьей в «Запасах»;
- выделенной группой в разделе «Оборотные активы».
Эти разделам соответствуют разные строки баланса.
Расходы будущих периодов в балансе строка
Расходы будущих периодов в балансе отражают по строкам, к которым относятся учтенные на счете расходы. Расходы будущих периодов в запасах в бухгалтерском балансе отражают по строке 1210. При отражении учитывают дебетовое сальдо на счете 97. Сведения отражают в сумме фактических затрат, которые относятся к запасам. Также расходы будущих периодов можно отразить по строке 1260 баланса.
Инвентаризация расходов будущих периодов
Инвентаризацию расходов будущих периодов обязательно проводить по состоянию на 31 декабря, а в течение года — по желанию. При инвентаризации счета 97 сверяют обороты и остатки с данными первичных документов и справок. Проверяют, правильно ли была сформирована сумма РБП. Продолжает ли выполняться условие признания актива. Нет ли обесценения и не уменьшился ли срок полезного использования.
Результаты инвентаризации указывают в акте. Для составления акта используют типовую форму ИНВ-11 либо самостоятельно разработанную. В бланке должны быть обязательные реквизиты, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В акте можно отразить:
-
вид и сумму расходов будущих периодов;
-
дату возникновения и срок списания РБП;
-
остаток на отчетную дату;
-
основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение руководства);
-
даты начала и окончания инвентаризации;
-
дату составления акта;
-
состав инвентаризационной комиссии;
-
подписи материально ответственного лица и членов инвентаризационной комиссии.
Акт составляют в двух экземплярах. Один остается у инвентаризационной комиссии, второй передается руководителю организации (п. 2.5 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49). Как провести инвентаризацию смотрите в Системе Главбух.
Акт инвентаризации расходов будущих периодов
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Форма 12-строительство в статистику: образец, инструкция по заполнению
- Как заполнить форму 1-конъюнктура (опт) в статистику в 2024 году
- Форма ПМ-торг: инструкция по заполнению и сроки сдачи
- Отчет ПМ в статистику: образец заполнения, сроки сдачи в 2024 году
- Таможенная статистика: что это такое, виды