Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Аванс по УСН пропущен

1 января 2016 27926 просмотров
Компания пропустила установленный срок уплаты. Или аванс по УСН перечислила своевременно, но занизила его сумму из-за ошибки в расчетах.  Расскажем, что в таком случае предпринять?

Когда аванс по УСН считается просроченным

Авансовые платежи по упрощенному налогу нужно вносить не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть за I квартал аванс требуется перечислить не позднее 25 апреля, за полугодие — не позднее 25 июля и за 9 месяцев — не позднее 25 октября. Это следует из пункта 2 статьи 346.19 и абзаца 2 пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Если 25-е число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, срок уплаты переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Но в 2016 году таких переносов не будет.

Просрочка в перечислении аванса по УСН, во-первых, возникает, если вы пропустили установленный срок уплаты. Вторая ситуация — аванс по УСН вы перечислили своевременно, но размер его был занижен из-за ошибки в расчетах. Тогда тоже возникает недоимка по налогу.

Как поступить компании, если аванс по УСН не заплатили вовремя

Обнаружив, что аванс по УСН не заплачен вовремя, как можно быстрее погасите возникший долг, чтобы прекратилось начисление пеней. Пени с суммы недоимки также нужно будет перечислить (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Важно!
Штраф за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ). Такая санкция может быть наложена только за неуплату самого налога, то есть имеется в виду перечисление упрощенного налога по итогам года (ст. 122 НК РФ).

Сумму пеней определяют в соответствии со статьей 75 НК РФ. Пени рассчитывают исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки начиная со дня, который следует за установленным днем уплаты. И заканчивая днем, когда недоимку уплачивают в бюджет (разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Формула расчета выглядит так:

Сумма пеней  = Неуплаченная сумма налога (аванса)   × Количество дней просрочки × 1/300 × Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки

Пример 1. Расчет пеней по не уплаченному в срок авансу по УСН
ООО «Дар», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, не начислило и не уплатило в срок авансовый платеж по упрощенному налогу за 9 месяцев 2015 года в размере 43 000 руб. Недоимка была погашена лишь 11 февраля 2016 года — в момент подготовки годовой отчетности. Итого просрочка платежа составила 108 дней. То есть с 27 октября — это день, следующий за днем, установленным для уплаты авансового платежа за 9 месяцев (25 октября 2015 года- воскресенье), и до дня уплаты недоимки. Из них:

  • 5 дней — в октябре 2015 года;
  • 30 дней — в ноябре 2015 года;
  • 31 день — в декабре 2015 года;
  • 31 день — в январе 2016 года;
  • 11 дней — в феврале 2016 года.

Ставка рефинансирования с 27 октября по 31 декабря 2016 года — 10,5 процентов годовых, с 1 января по 11 февраля 2016 года — 11 процентов годовых. Значит, сумма пеней по недоимке — 1665,50 руб. (43 000 руб. × 66 дн. × 1/300 × 10,5% + 43 000 руб. × 42 дн. × 1/300 × 11%).

Как отразить недоимку и пени в учете, если аванс по УСН пропущен

В бухучете прежде всего проверьте начисление авансов по УСН — оно должно быть отражено записью на последний день отчетного периода:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенному налогу»
— начислена сумма авансового платежа по УСН за отчетный период.

Если такой проводки в нужный момент вы не сделали, то ваши действия будут зависеть от того, когда и какую именно вы обнаружили недоимку. Если это долг по авансу за текущий год и нашли вы его в текущем году, то просто текущей датой сделайте указанную выше проводку по начислению.

Если год уже закрылся, но бухгалтерскую отчетность вы еще не сдали, сделайте ту же проводку задним числом — от 31 декабря истекшего года. А вот если отчетность уже сдана и вам надо доначислить налог за прошлый год, то счет 99 «Прибыли и убытки» трогать не нужно. Расход в этом случае отразите в бухучете как убыток прошлых лет проводкой:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенному налогу»
— доначислена сумма авансового платежа за прошлый год.

Основанием для доначисления налога будет бухгалтерская справка-расчет. В этом документе желательно указать причину образования недоимки.

А вот уплату недоимки отразите проводкой на текущую дату на основании платежки:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенному налогу» КРЕДИТ 51
— перечислен авансовый платеж по упрощенной системе в бюджет.

Начисление и уплату пеней также отразите текущей датой записями:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»
— начислены пени;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по пеням» КРЕДИТ 51
— уплачены пени.

Обратите внимание: счет 99 при начислении пеней нужно использовать всегда независимо от того, за какой период вы уплачиваете пени — за текущий или за прошлый. Начисление пеней делается на основании бухгалтерской справки, а уплату отразите на основании платежного поручения.

В налоговом учете при упрощенке, напомним, сумма самого упрощенного налога и авансы по УСН расходом не признаются (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То же самое относится и к пеням по данному налогу — они не перечислены в закрытом перечне расходов »упрощенца». Поэтому ни уплату упрощенного налога, ни уплату пеней в Книге учета доходов и расходов фиксировать не нужно.

Пример 2. Начисление недоимки и пеней
Продолжим условие примера 1. Напомним, сумма авансов за 9 месяцев 2015 года, погашенных 11 февраля 2016 года, составляет 43 000 руб., а сумма пеней, рассчитанных по ним, — 1665,50 руб.

11 февраля 2016 года на основании бухгалтерской справки внесли следующую запись в учете, датировав ее 31 декабря 2015 года:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенному налогу»
— 43 000 руб. — начислена сумма авансового платежа.

Непосредственно текущей датой (11 февраля) на основании бухгалтерской справки была сделана проводка:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»
— 1665,50 руб. — начислены пени.

А также на основании платежных поручений текущей датой сформированы проводки по уплате денег в бюджет:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенному налогу» КРЕДИТ 51
— 43 000 руб. — перечислен авансовый платеж в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по пеням» КРЕДИТ 51
— 1665,50 руб. — уплачены пени.

Как пересчитать пени, если налог за год меньше аванса по УСН

Бывает так, что авансы по УСН, которые уплачиваются в течение года, оказываются больше налога, начисленного по итогам года. В этом случае сумма пеней за несвоевременную уплату авансов подлежит соразмерному уменьшению. Об этом говорится в пункте 14 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.07.2013 № 57 и письме Минфина России от 16.08.2013 № 030208/33518. При этом данное правило применяется как в случае, когда по окончании года начислен упрощенный налог, так и когда к уплате получается минимальный налог и он меньше исчисленных авансов. Таковы разъяснения финансового ведомства Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 29.12.2012 № 030207/1323).

Что именно понимается под соразмерным уменьшением, на примере контролеры не разъясняют. Скорее всего, пени будут взиматься не с суммы аванса по УСН, а с полученного по итогам года налога. По крайней мере, такая схема соответствует порядку, который применяется в отношении пеней по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934).

Пример 3. Уменьшение пеней по не уплаченному в срок авансовому платежу по упрощенной системе налогообложения
Изменим условия предыдущего примера. Сумма авансов ООО «Дар» за 9 месяцев 2015 года, погашенных 11 февраля 2016 года, составляет 43 000 руб., а сумма пеней, рассчитанных по ним, напомним — 1665,50 руб.

20 февраля выяснилось, что по итогам 2015 года упрощенный налог к уплате равен 35 000 руб. (годовой платеж получился ниже авансов из-за высокой доли расходов, принятых к налоговому учету в IV квартале 2015 года).

Соответственно в данной ситуации ООО «Дар» имеет основания частично сторнировать ранее уплаченные пени. Сумма платежа, с которой взимаются пени, равна 35 000 руб. Итого сумма пеней составляет 1347,50 руб. (35 000 руб. × 66 дн. × 1/300 × 10,5% + 35 000 руб. × 42 дн. × 1/300 × 11%). Переплата по пеням — 318 руб. (1665,50 руб. – 1347,50 руб.).

Бухгалтер на основании бухгалтерской справки сделал следующую проводку от 31 декабря 2015 года:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенному налогу»
— 8000 руб. (43 000 руб. – 35 000 руб.) — сторнирован начисленный налог по УСН.

Непосредственно текущей датой (20 февраля) также на основании бухгалтерской справки была сделана следующая сторнировочная запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»
— 318 руб. — сторнированы пени.

Переплату по упрощенному налогу и лишние пени организация может зачесть в счет будущих платежей.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка