Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы и платит ЕНВД. В деятельности, в отношении которой применяется УСН, отсутствуют наемные работники. Как страховые взносы, в том числе уплаченные ИП за свое страхование, уменьшают ЕНВД и единый налог на "упрощенке"?
В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.
С выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным статьей 12 Закона № 212-ФЗ. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.
Согласно части 3 статьи 5 Закона № 212- ФЗ если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 данной статьи Закона № 212-ФЗ, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. Таким образом, коммерсант, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также перечисляет страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму:
— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате вознаграждений работникам;
— расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, оплачивающихся за счет средств работодателя, число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Пособия по временной нетрудоспособности принимаются к вычету только в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования, произведенными страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии;
— платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50%.
Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
Уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.
На основании пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ коммерсанты, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. При этом 50-процентное ограничение от суммы налога в данном случае не применяется. Следовательно, индивидуальные предприниматели — «упрощенцы» вправе уменьшать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН с объектом налогообложения доходы, но использующий труд наемных работников только во «вмененной» деятельности, вправе уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере без применения 50-процентного ограничения.
Вместе с тем следует помнить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, совмещающие «вмененку» с иными налоговыми режимами, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Раздельный учет при применении двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности отнесения расходов на уплату страховых взносов к какому-либо виду деятельности их распределение производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов по всем видам деятельности.
Также следует обратить внимание, что в соответствии с частью 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года.
Окончательная уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2 и 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
Таким образом, в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за тот налоговый период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.
Так, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
В случае уплаты фиксированного платежа частями в течение налогового периода сумма налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа.
Перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога по УСН из-за недостаточности суммы исчисленного налога, действующим законодательством не предусмотрен.
М. Скиба,
главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов Минфина России
Читайте также:
Рассчитать страховые взносы ИП
- Статьи по теме:
- Нулевой расчет по страховым взносам в 2024 году: образец заполнения
- Как арендовать автомобиль у физического лица в 2024 году: НДФЛ, взносы, учет расходов на ремонт и страховку
- Страховые взносы с отпускных: когда платить в 2024 году
- Зарплата умершего сотрудника: НДФЛ и страховые взносы в 2024 году
- Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях в 2024 году