Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Уценка товаров: оформление и учет

15 декабря 2014 919 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Любые товары со временем теряют свои потребительские свойства или морально устаревают. К тому же, возможно, в сфере бизнеса, которым занята ваша компания, значительную роль играет сезонный фактор. В любом случае по каким-то причинам компания вынуждена снижать цену товара, чтобы поскорее его продать. Мы поговорим о том, какие документы нужно оформить и как отразить такую операцию в учете.

Оформляем документы по уценке товаров

Начну с того, что организация вправе проводить уценку товаров так часто, как считает нужным. Конкретные сроки в законодательстве не прописаны. Соответственно, уценивать ТМЦ можно хоть ежемесячно. Проблема в том, что в действующем законодательстве не прописан четкий порядок, по которому нужно проводить уценку. Отдельные рекомендации есть только в Инструкции Минфина СССР и Госкомцен СССР от 5 мая 1986 г. № 75, № 10-17/1500-25. Этот нормативный акт во многом устарел.

Поэтому правильнее действовать так. Первым делом выясните текущую рыночную цену товаров. То есть узнайте реальную стоимость, по которой их можно продать. Сделать это можно разными способами. Например, нанять эксперта. Либо просто посмотреть в Интернете, за сколько продают аналогичные вещи. Затем оформите справку или акт о том, чему равна рыночная цена.

Также имеет смысл провести инвентаризацию товаров, которые вы планируете уценить. По результатам такой ревизии можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией Минфина СССР и Госкомцен СССР от 5 мая 1986 г. № 75, № 10-17/1500-25. В описи-акте отразите наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, а также сумму уценки.

После инвентаризации оформите акт об уценке товаров. Для этого можете использовать типовую форму № МХ-15. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. К слову, никто не запрещает использовать и самостоятельно разработанную форму.

Ну и последний документ. Чтобы уценить товары, оформите приказ руководителя компании.

Отражаем уценку в бухучете

Есть два варианта учета товаров – по покупным или продажным ценам. Отражать в бухучете ТМЦ по продажным ценам могут только организации розничной торговли. Они вправе учитывать товары по продажным ценам с обособленным учетом торговых надбавок. При учете товаров по продажным ценам уценку в пределах торговой надбавки сделайте сторнирующей проводкой:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
– отражена сумма уценки в пределах торговой надбавки.

Есть ситуации, когда текущая рыночная стоимость товаров снижается очень сильно. Порой она становится даже ниже фактической себестоимости. Однако менять стоимость, по которой товары числятся в учете, запрещает пункт 12 ПБУ 5/01.

Поэтому, проводя уценку, компания должна создать резерв под снижение стоимости ТМЦ. При этом в учетной политике не забудьте прописать способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров). Дело в том, что формировать резерв можно по отдельным видам однородных товаров. Например, ТМЦ одинакового назначения и одной модели. Также важно отразить, какие источники информации использует организация, чтобы определить текущую рыночную стоимость товара при создании резерва.

Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов. По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв показывайте как прочий доход. По состоянию на конец года стоимость уцененных ТМЦ в балансе покажите за минусом созданного резерва. Основание для таких действий – пункт 25 ПБУ 5/01.

В налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не формируют. Поэтому в периодах, когда вы создаете и списываете резерв, в бухучете образуются постоянные разницы.

Отражаем уценку в налоговом учете

Организации, которые применяют метод начисления, признают выручку в том периоде, в котором реализуют товары. Поэтому из-за уценки ТМЦ корректировать базу не придется. Просто сумма выручки заведомо будет ниже.

Есть лишь один случай, когда снижение стоимости товаров считается самостоятельным расходом. Речь идет вот о какой ситуации. Компания уценивает товары из-за частичной потери свойств при использовании их в качестве образцов. Это разновидность расходов на рекламу. Причем нормировать данные затраты при расчете налога на прибыль не нужно.

При методе начисления такие расходы признайте на дату, когда проводите уценку. При реализации экспонируемых товаров после уценки компания может уменьшить выручку на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Не забудьте предварительно из этой стоимости вычесть сумму уценки, которую вы ранее включили в состав расходов на рекламу. Иначе одни и те же затраты вы спишете дважды. А этого делать нельзя.

Пример
ООО «Звезда» занимается розничной торговлей мебелью. Организация учитывает товары по покупным ценам. При расчете налога на прибыль применяет метод начисления (налог уплачивает помесячно). В июле организация передала для демонстрационного зала образец мебельного гарнитура стоимостью 41 000 руб. (без НДС). Нужно сделать такую запись:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – передан гарнитур для демонстрационного зала.

Далее в августе гарнитур был передан из демонстрационного зала на склад для продажи. В связи с частичной потерей первоначальных качеств гарнитур уценили на 20 процентов, то есть на 8200 руб. (41 000 руб. 20%). Бухгалтер делает проводки:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складе» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала»
– 41 000 руб. – передан гарнитур с демонстрационного зала на склад;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14
– 8200 руб. (41 000 руб. 20%) – создан резерв под снижение стоимости гарнитура.

Расходы на уценку в сумме 8200 руб. бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за август в составе рекламных затрат. В сентябре после уценки гарнитур продали за наличные за 38 704 руб. (в том числе НДС – 5904 руб.). Проводки такие:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 38 704 руб. – отражена выручка от реализации гарнитура;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5904 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – списана балансовая стоимость товара;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 8200 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер учел в составе расходов 32 800 руб. (41 000 – 8200). То есть покупную стоимость товара за вычетом ранее произведенных затрат на уценку товара.

После уценки продали товары по цене ниже закупочной? Сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль. Так позволяет поступить пункт 2 статьи 268 НК РФ.

А. Перегудов,
к. э. н., налоговый консультант

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка