Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проверяем карточки по страховым взносам

12 февраля 2015 813 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

По какой форме составлять карточки

Учет начисленных страховых взносов должен быть организован в отношении каждого физического лица, в пользу которого производились выплаты (ч. 6 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Его рекомендовано вести в карточке индивидуального учета по форме, предложенной совместным письмом ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П.

Предложение двух ведомств носит рекомендательный характер. Следовать ему не обязательно (письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 № 286-19). Но на основе предложенной формы компания может разработать собственный удобный регистр.

Структура карточки, разработанной компанией, должна обеспечивать полноценный учет всех видов обязательных страховых взносов, начисляемых в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС с выплат конкретному работнику, в том числе:

  • по общему или пониженному тарифу — в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС;
  • солидарному тарифу — в ПФР;
  • дополнительным тарифам — в ПФР.

В отношении каждого вида страховых взносов в карточке как минимум должна быть предусмотрена отдельная строка. А по-хорошему — несколько строк для отражения нескольких показателей, участвующих в расчете суммы взносов одного вида.

Что проверить в карточке

Сведения, отражаемые в карточках учета страховых взносов, являются основой для составления отчетов во внебюджетные фонды, в частности формы-4 ФСС и РСВ-1 ПФР.

Ошибка в карточке по страховым взносам может привести к искажению отчетных данных. Чтобы избежать этого, проверьте их правильность до составления отчетов.

Состав выплат облагаемой базы

В состав выплат, участвующих в формировании облагаемой базы, должны попасть только те, которые являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 и 2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Лишние выплаты приведут к завышению суммы начисленных взносов, и напротив, забытые — к занижению. В карточке обязательно должны быть показаны выплаты, относящиеся к объекту обложения страховыми взносами, но не облагаемые ими в силу прямого указания статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Предельный размер облагаемой базы

Сведения, представленные в карточке, должны удовлетворять условиям начисления каждого вида страховых взносов, учитывать порядок определения облагаемой базы по каждому из них.

В 2014 году облагаемая база для расчета страховых взносов, начисляемых по общему тарифу, ограничена предельной величиной в 624 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ и п. 1  постановления Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101).

Для начисления солидарной части пенсионных взносов по тарифу 10% ограничения предельной величиной нет. Такое правило действует и в отношении взносов в ПФР, начисляемых по дополнительным тарифам.

Покажем на примере, как провести проверку правильности заполнения карточки по страховым взносам и внести в нее исправления.

Пример
ЗАО «Золотое руно» ведет разработку россыпного месторождения золота подземным и открытым способами одновременно. Компания применяет общую систему налогообложения, общий тариф страховых взносов во внебюджетные фонды. Персональный учет страховых взносов бухгалтер ведет в карточке, разработанной на базе рекомендованной формы с добавлением строки «База для начисления страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам».

В декабре 2014 года бухгалтер выборочно проверил несколько карточек, в том числе по Б.Н. Рудневу (1969 года рождения). Работник трудится в должности главного инженера по технике безопасности с окладом 55 000 руб. Не менее 50% рабочего времени в году он занят на подземных работах. Трудовая пенсия по старости в этом случае назначается досрочно по Списку № 1 (разд. I «Горные работы», позиция 1010100в—20735). Компания уплачивает за работника дополнительные взносы в ПФР по тарифу 4%. Кроме того, Б.Н. Руднев получает предусмотренную коллективным договором доплату в размере 4% от оклада в сумме 2200 руб. (55 000 руб. × 4%) за работу во вредных условиях в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства РФ от 20.11.2008 № 870.

В марте 2014 года ЗАО «Золотое руно» купило у работника ноутбук за 10 000 руб. В июне 2014 года работнику выплачена материальная помощь на приобретение лекарств в сумме 20 000 руб. В сентябре 2014 года Б.Н. Рудневу начислена премия в сумме 25 000 руб.

1. Бухгалтер включил в состав выплат, относящихся к объекту обложения, в марте 2014 года стоимость ноутбука, приобретенного компанией у работника (10 000 руб.). Это неправильно. Платежи по договору купли-продажи не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

В данном случае стоимость ноутбука нельзя признать доходом Б.Н. Руднева, облагаемым страховыми взносами. Видимо, бухгалтер сомневался в правильности оценки данной суммы и отнес ее к необлагаемым выплатам. Поэтому в марте 2014 года величина облагаемой базы не была искажена, хотя рассчитана исходя из неверных показателей. Она составила 57 200 руб. [(55 000 руб. + 2200 руб. + + 10 000 руб.) – 10 000 руб.]. На самом деле расчет должен был быть таким:
55 000 руб. + 2200 руб. = 57 200 руб.

А сумму оплаты за приобретенный у работника ноутбук не нужно было отражать в карточке.

2. Бухгалтер исключил из состава облагаемых выплат полную сумму оказанной работнику в июне 2014 года материальной помощи в размере 20 000 руб. В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ страховыми взносами не облагается только часть материальной помощи, не превышающая 4000 руб. за календарный год.

Вследствие допущенной ошибки облагаемая база в июне 2014 года занижена на 16 000 руб. (20 000 руб. – 4000 руб.). Искажение затронуло также показатель облагаемой базы, рассчитываемый нарастающим итогом с начала года.

Ошибка в учете матпомощи повлекла неверный расчет страховых взносов:
— по совокупному тарифу 30% за июнь 2014 года;
— в ПФР по дополнительному тарифу 4% за июнь 2014 года;
— в ПФР по тарифу 10% с суммы превышения 624 000 руб. за октябрь 2014 года. В этом месяце база превысит 624 000 руб.

Бухгалтер выявил ошибку в декабре 2014 года. При перечислении недоимки необходимо внести и сумму пеней. В первых двух случаях пени следует рассчитать за период с 16 июля 2014 года по день уплаты недоимки. В последнем случае — за период с 15 ноября 2014 года по день уплаты недоимки.

Как исправить ошибки

Для исправления допущенных ошибок необходимо:

  • пересчитать облагаемую базу;
  • произвести перерасчет суммы страховых взносов;
  • отразить исправления в карточке;
  • сделать исправительные бухгалтерские проводки по доначислению страховых взносов;
  • внести корректировки в ранее сданную отчетность.

При выявлении ошибки (занижения облагаемой базы по страховым взносам) нужно составить бухгалтерскую справку, описать ошибку и действия по ее исправлению.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. В результате проведенной в декабре инвентаризации выяснилось, что:
— в марте 2014 года завышена на 10 000 руб. сумма выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, и сумма необлагаемых выплат;
— в июне 2014 года из состава облагаемых выплат была полностью исключена сумма материальной помощи в размере 20 000 руб., страховые взносы на нее начислены не были.

Исправление ошибок нужно показать в карточке зачеркиванием неправильных показателей и вписыванием правильных. Можно, конечно, создать карточку с чистенькими показателями. Но тогда останется непонятной операция по исправлению ошибок и фактическая доплата страховых взносов в меньших суммах.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка