Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчет материальной выгоды работника, получившего заем

25 марта 2009 52 просмотра

Как считать материальную выгоду в 2009 году

С 2009 года материальная выгода по займам (за исключением тех, что выданы на покупку жилья – об этом ниже) в рублях возникает, если ставка по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по займу. Напомним, что до 1 января 2009 года норматив составлял 3/4 от ставки Центробанка. То есть в этом году работник, получивший заем под небольшой процент, заплатит меньше налога с материальной выгоды. Такие выгодные для налогоплательщика изменения были внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Для расчета материальной выгоды можно воспользоваться следующей формулой:

МВ = СЗ х (Сцб х 2/3 – Сдог) : 365 (366) дн. х КД,

где МВ – облагаемый доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займу;
СЗ – сумма долга по займу (или оставшаяся сумма долга);
Сцб – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату уплаты процентов;
Сдог – ставка процентов по договору займа;
КД – количество календарный дней в периоде, за который начисляются проценты.

Отметим, что по заемным средствам, выданным в валюте, расчет не изменился. Материальная выгода в такой ситуации возникнет, если ставка по займу меньше 9 процентов годовых. Для расчета можно воспользоваться такой же формулой, только вместо 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ подставить 9 процентов.

А если согласно договору сумма займа выражена, например, в долларах США, но фактически выдается в рублях по действующему курсу ЦБ РФ? Налоговый кодекс не разъясняет, по какой ставке в таком случае считать материальную выгоду. В арбитражной практике есть лишь одно решение судей на эту тему. Судьи предложили в такой ситуации использовать ставку, предусмотренную для займов в рублях, а не в валюте (постановление ФАС Московского округа от 26 октября 2005 г. № КА-А40/10483-05-П).

В такой ситуации при расчете материальной выгоды нужно брать ставку ЦБ РФ, предусмотренную для займов в рублях, а не в валюте. То есть на сегодняшний день 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. К тому же расчеты в валюте между резидентами запрещены.

Налог с материальной выгоды от экономии на процентах работодатель удерживает по ставке 35 процентов (п.2 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Доход же определяют на дату фактической уплаты процентов, даже если такой день не совпадает с датой, предусмотренной договором (письмо Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/121).

Считать ли материальную выгоду с беспроцентного займа

Чиновники Минфина настаивают на том, что при выдаче беспроцентного займа также необходимо исчислить НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. При этом фактической датой получения дохода является день, когда работник вернет заемные средства (письма от 9 октября 2008 г. № 03-04-06-01/301, от 25июня 2008 г. № 03-04-06-01/190). Соответственно, в том случае, когда компания по заявлению работника ежемесячно удерживает из заработной платы суммы в счет погашения займа, материальную выгоду нужно считать также каждый месяц, исходя из непогашенной части долга.

На самом деле вывод чиновников не основан на нормах законодательства. Ведь в статье 223 Налогового кодекса РФ речь ведется только об уплате процентов по кредиту (займу). Выходит, что в отношении беспроцентного займа порядок расчета налоговой базы по НДФЛ не установлен. К тому же Налоговым кодексом не определено, на какую дату возникает доход от экономии на процентах. Однако если поступать подобным образом, то налоговики наверняка оштрафуют компанию за неисполнение обязанности налогового агента. Поэтому материальную выгоду с беспроцентного займа лучше рассчитать и удержать с нее НДФЛ.

Правда, в том случае, если заем выдан на приобретение жилья, можно также посоветовать установить процентную ставку по договору займа чуть выше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а затем компенсировать такие проценты работнику в соответствии с пунктом 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Тогда дохода в виде материальной выгоды у работника не возникнет, а сумму процентов он фактически получит обратно от работодателя.

Если заем выдан на приобретение жилья

Если работник потратил заемные средства на покупку или строительство жилья на территории РФ, то НДФЛ с материальной выгоды платить не придется. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ. Но есть одна оговорка: такое правило действует в отношении дохода от экономии на процентах, полученного после 1 января 2008 года (вступления в силу соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ), если заемщик имеет право на имущественный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Возникает вопрос: как доказать право на вычет? Чиновники ФНС России пояснили, что в таком случае человек должен предоставить по месту работы соответствующее подтверждение, выданное налоговой инспекцией (письмо от 12 ноября 2008 г. № 3-5-04/680@). Специалисты Минфина России делают аналогичный вывод (письмо от 15 октября 2008 г. № 03-04-07-01/201). Если же такого подтверждения компания не получит, нужно начислить с материальной выгоды НДФЛ по ставке 35 процентов. При этом работник должен получать такой документ в инспекции в каждом налоговом периоде, в течение которого возвращает заемные средства, полученные им для приобретения жилья.

Избежать подобных сложностей также поможет способ, предложенный выше, – установить по займу на приобретение жилья проценты в размере более 2/3 ставки рефинансирования, а затем возместить их работнику. К тому же такой подход позволит предприятию в 2009–2011 годах снизить налог на прибыль и ЕСН.

Если долг по займу потом простили

Допустим, по истечении срока займа компания прощает своему работнику долг. Тогда сумму прощенного долга нужно будет включить в доход работника, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). И если выплата процентов по договору была предусмотрена в день возврата долга или же заем был беспроцентным, с суммы дохода в виде материальной выгоды за время пользования заемными средствами нужно будет исчислить НДФЛ по ставке 35 процентов (ст. 212, п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом датой получения дохода будет являться дата подписания соглашения о прощении долга.

Если работник-заемщик впоследствии уволился или был сокращен

Допустим, сотрудник, получивший от компании заем, попал под сокращение. Поскольку предоставленный бывшему работнику заем является возмездным, его можно включить в состав финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). В этом случае компании нужно на следующий день после увольнения работника сделать в бухгалтерском учете запись:

Дебет 58 субсчет «Предоставленные займы»    Кредит 73
– переведен в состав финансовых вложений остаток долга бывшего работника.

В качестве первичного документа здесь можно составить бухгалтерскую справку-расчет, не забыв про обязательные реквизиты в ней (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ). Также подтвердить операцию могут документы по учету труда и его оплаты: например, приказ о расторжении трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8) и личная карточка работника (форма № Т-2).

Так как трудовые отношения с заемщиком прекращены и компания бывшему работнику ничего не должна, то удержать НДФЛ с материальной выгоды уже не получится. Тут главное в течение одного месяца со дня, когда бывший работник выплатит проценты или вернет заем, письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту учета компании о невозможности удержать НДФЛ с дохода физического лица (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В уведомлении важно указать сведения об организации (налоговом агенте), данные бывшего работника–плательщика НДФЛ, причину, по которой удержание налога невозможно, и величину задолженности. Причем подобное уведомление нужно будет представлять в инспекцию каждый раз, когда заемщик будет вносить деньги по договору займа, в том числе проценты.

Заметим, что такие уведомления не освобождают компанию от обязанности отчитаться по форме 2-НДФЛ за налоговый период, в котором уволился работник. На это указали налоговики в письме ФНС России от 29 октября 2008 г. № 3-5-04/652@.

Договором займа на сумму 600 000 руб. и выше заинтересуются в Росфинмониторинге

Если предметом договора беспроцентного займа, выданного физическому лицу, является сумма, равная или превышающая 600 000 руб., такая сделка подлежит обязательному контролю со стороны Федеральной службы по финансовому мониторингу. Это предусмотрено подпунктом 4 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Однако это не говорит о том, что в компанию придут с проверкой сотрудники финансовой разведки.

Суть подобного контроля в следующем. Банк, в котором компания сняла деньги для выдачи займа или через который перечислила заемные средства работнику, проинформирует о подозрительной сделке уполномоченный орган Росфинмониторинга. При этом не исключено, что сотрудники банка запросят у компании документы по сделке, если в поручении на перечисление денег не будет указан размер процента по займу (информационное письмо ЦБ РФ от 21 февраля 2005 г. № 7). Если запрошенные документы предприятие не представит, банк может просто отказаться перечислять деньги заемщику (п. 11 ст. 7 Федерального закона № 115-ФЗ).

Поэтому если проценты с работника взиматься не будут, избежать лишних вопросов поможет договор, в котором указана цель займа (например, покупка жилья или автомобиля). Для полной убедительности можно приложить заявление работника на предоставление займа, а также копию трудового или коллективного договора, в котором предусмотрена возможность финансовой помощи сотрудникам.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка