В статье мы разъясним нюансы того, как уменьшить налоговую базу за счет убытков прошлых лет. Расскажем как учитывать убытки прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете.
Верховный суд подсказал компаниям, как отстоять вычеты и расходы в спорных ситуациях. Как отбиться от налоговых претензий полностью или хотя бы минимизировать их, читайте в журнале "Главбух.
Как отбиться от налоговых претензий
Можно ли учесть убыток прошлых лет при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль можно учесть убытки, полученные в прошлых годах и сформированные по правилам главы 25 НК. Особый порядок предусмотрен для бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков. Убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего периода. Сколько можно копить убытки прошлых лет в налоговом учете, читайте в Системе Главбух.
На сколько можно уменьшить налог на прибыль убыток прошлых лет
До конца 2024 года базу по налогу на прибыль можно уменьшить на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 процентов (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Это ограничение действовало до 31 декабря 2021 года, но его продлили.
Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можете учесть при расчете налога в следующих годах. Но есть предельная величина — 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не более чем вдвое. Такие правила по убыткам прошлых лет действуют до 31 декабря 2024 года включительно (п. 40 ст. 2 Закона № 305-ФЗ).
Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.
Как учитываются убытки прошлых лет
Убытки, сложившиеся по деятельности в рамках других налоговых режимов, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617). Например, убытки, организация получила на упрощенке.
Убытки за периоды, когда организация применяла нулевую ставку, нельзя учитывать при расчете налога на прибыль в случаях, которые перечислены в пункте 1 статьи 283 НК (письмо Минфина от 21.08.2020 № 03-03-06/3/73613).
Во-первых, не вправе переносить на будущее убытки:
- медицинские и образовательные организации (п. 1.1 ст. 284 НК);
- организации из сферы социального обслуживания граждан (п. 1.9 ст. 284 НК);
- сельхозпроизводители и рыбнохозяйственные организации (п. 1.3 ст. 284 НК);
- участники проекта «Сколково» (п. 5.1 ст. 284 НК);
- региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами (п. 1.12 ст. 284 НК).
Если в одном году наряду с нулевой ставкой организация применяла ставку 20 процентов, то на будущее она вправе перенести только сумму убытка, который получила при расчете налоговой базы со ставкой 20 процентов.
Во-вторых, нельзя переносить на будущее убытки:
- от реализации (выбытия) акций или долей участия в уставном капитале, если они принадлежали владельцам более пяти лет и были получены в сфере высокотехнологичного или инновационного сектора экономики;
- участия в инвестиционном товариществе – за год, в котором организация присоединилась к договору между другими участниками товарищества.
Такие правила – в пункте 1 ст
Предусмотренный статьей 283 НК порядок признания убытков прошлых лет распространяется не только на убытки действующих организаций. Учитывать при расчете налога на прибыль можно и убытки реорганизованных организаций, перешедшие к их правопреемникам (п. 5 ст. 283 НК). Подробнее читайте Как учесть убыток реорганизованной компании, который она получила в текущем году реорганизации.
Тщательно обосновывайте право на учет убытков присоединенной организации Инспекторы доначислят налоги, если по итогам проверки докажут, что учет убытков –основная цель реорганизации (подп. «в» п. 35 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
Инвестиционные товарищества признают убытки с учетом статьи 278.2 НК. Участники распределяют убытки пропорционально доле участия в общей прибыли. Каждый учитывает свою долю убытка по правилам статьи 283 НК (письмо Минфина от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2327).
В рекомендации – как отразить текущие убытки в бухгалтерской и налоговой отчетности. Читайте, чем опасны убытки, какие риски они могут вызвать. Подготовьте по образцам обоснования убытков или выберите способы, как убрать убытки.
Убыток прошлых лет сколько лет можно списывать
Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можно учесть при расчете налога на прибыль в следующих годах. Но есть предельная величина – 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за налоговый период можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама налоговая база (прибыль) уменьшится не более чем вдвое.
Такие правила учета убытков действуют с1 января 2017 года до 31 де
Без 50-процентного ограничения могут уменьшать налоговую базу организации, которые применяют пониженные налоговые ставки на основании пунктов 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктов 6 и 7 статьи 288.1 НК. К таким организациям относятся:
- резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер;
- участники некоторых региональных инвестиционных проектов;
- участники свободных экономических зон;
- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития;
- резиденты свободного порта Владивосток;
- участники ОЭЗ в Магаданской области;
- резиденты ОЭЗ в Калининградской области.
При этом если такие организации одновременно ведут другую деятельность, то к налоговой базе от этой деятельности 50-процентное ограничение надо применять (п. 2 и 2.1 статьи 283 НК). Такие разъяснения – в письмах Минфина от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82679, от 06.08.2018 № 03-03-06/1/55305 и ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61.
Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Об этом сказано в абзаце 1 пункта 1 статьи 283 НК. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. Ограничений по сроку
Приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год. Форма декларации утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 в редакции приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753. Убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС от 27.07.2009 № 3-2-10/18).
Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 283 НК.
Сумму убытка по операциям, которые облагаются налогом по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов (письма Минфина от 16.07.2010 № 03-03-05/159, от 21.09.2009 № 03-03-06/2/177, УФНС по Москве от 14.01.2010 № 16-12/001756, постановление Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14955/08).
Убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
Для отражения убытков прошлых лет предназначено Приложение 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. Разобраться в заполнении каждого раздела декларации по налогу на прибыль поможет справочник от экспертов Системы Главбух.
Справочник. Структура и порядок сдачи декларации по налогу на прибыль
Узнать все про декларацию по налогу на прибыль
За какие периоды в декларации по прибыли отражается убыток прошлых лет
Порядок заполнения декларации по прибыли также предполагает расчет авансов по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом специальное приложение № 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год.
В декларации за полугодие и 9 месяцев приложение № 4 к листу 02 не включается. Поэтому убыток прошлых лет вы отразите только по строке 110 листа 02. Сумму убытка, которую вы можете принять в уменьшение в этих отчетных периодах, рассчитайте самостоятельно. Расчет оформите бухгалтерской справкой.
Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы (п. 3 ст. 283 НК).
Сумму убытка по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов.
В рекомендации – как отразить текущие убытки в бухгалтерской и налоговой отчетности. Читайте, чем опасны убытки, какие риски они могут вызвать. Подготовьте по образцам обоснования убытков или выберите способы, как убрать убытки.
Где в декларации отразить убыток прошлого года который уменьшил налоговую базу
В приложении 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отражают уменьшение налоговой базы текущего периода на убытки, сложившиеся в предыдущих налоговых периодах.
Заполните отдельные приложения 4 по общим убыткам и по убыткам, которые переносятся по особым
Если компания отчитывается ежеквартально, то приложение 4 к листу 02 включайте в состав декларации только за I квартал и за налоговый период в целом. Если отчитывается ежемесячно, то заполните его только за январь—март и за год в целом (п. 1.1 и п. 1.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
Приложение 4 к листу 02 по общей деятельности организации заполняют с
- по деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств;
- операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- деятельности резидента/участника особой/свободной экономической зоны.
Такие правила – в пункте 9. 1 Порядка заполнения декларации. Там же приведен
По убытку от реализации амортизируемого имущества заполнять отдельное приложение 4 к листу 02 не надо. Сумму такого убытка тоже учитывают по особым правилам – равномерно включают в прочие расходы, уменьшая налоговую базу текущего периода по общей деятельности организации (п. 3 ст. 268 НК). Списание такого убытка может длиться несколько лет. Но если доходы от других операций перекрывают этот убыток и за год организация получает прибыль, то переносить на будущее нечего. В про
По строке 010 укажите остаток неперенесенного убытка на начало года. Если неперенесенного убытка на начало года нет, приложение 4 к листу 02 в декларации за I квартал не заполняйте. Если убыток возник в текущем периоде, его нужно отразить в приложении 4 к листу 02 в декларации за год.
По строкам 040–130 отразите убытки по годам их образования (п. 9.2 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). В декларации по этим строкам не отражайте убытки:
- полученные в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в соответствии с пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 статьи 284 НК;
- полученные от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2.1 НК акций, долей, облигаций российских организаций, инвестиционных паев;
- от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору.
Строки 135 и 136 предназначены для отражения убытков от завершенных сделок по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.
По строке 140 укажите налоговую базу за отчетный период. Она должна быть равна показателю строки 100 листа 02. Если по строке 100 Листа 02 указано отрицательное значение, то по строке 140 приложения 4 укажите ноль (п. 9.4 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
По строке 150 отразите убыток, на который компания уменьшает налоговую базу текущего года.
По строке 151 укажите убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами. Сумма по строке 151 не должна превышать 20 процентов суммы убытка по строке 135.
Строку 160 заполните только в годовой декларации. Отразите здесь остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода. Сумма убытка за текущий период увеличивает показатель строки 160 и переносится в приложение 4 к листу 02 декларации за I квартал следующего года (п. 9.5 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
Строку 161 тоже заполняйте только в годовой декларации. Показатель для этой строки определите как разницу между строками 136 и 151.
Пример, как заполнить приложение 4 к листу 02 декларации за 2023 год «Альфа» по итогам 2022 года получила убыток в сумме 400 000 руб.
П 2023 года налоговая база «Альфы» — 2 100 000 руб. (строка 100 листа 02).о итогам За счет убытков налоговую базу можно уменьшить не больше чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК). Но поскольку прошлогодний убыток намного меньше, чем половина прибыли отчетного года, то налоговую базу за 2023 год «Альфа» вправе уменьшить на всю сумму убытка за 2022 год:
400 000 руб. < 1 050 000 руб. (2 100 000 руб. × 50%).
В декларации за 2023 год бухгалтер указал в приложении 4 к листу 02:
- по строкам 010 и 040 — сумму убытка прошлых лет — 400 000 руб.;
- строке 140 — налоговую базу за 2023 год — 2 100 000 руб.;
- строке 150 — сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу за 2023 год, — 400 000 руб.
Рассказываем, на что налоговики точно обратят внимание в вашей декларации по прибыли. Воспользуйтесь подсказками, чтобы проверить свой отчет заранее и не получить требование.
Как учесть убытки прошлых в бухгалтерском учете
В бухучете организация признает сумму убытка единовременно (Инструкция к плану счетов). Для целей налогообложения она учтет убыток в следующих отчетных периодах. В этом случае в
По ПБУ 18/02 учитывать разницы можно балансовым методом или методом отсрочки. Вне зависимости от выбранного метода, учитывайте разницы дифференцированно. То есть по данным учета в любой момент должно быть понятно, какая сумма относится к перенесенному убытку (абз. 2 п. 3 ПБУ 18/02).
Балансовый метод. В этом случае разницы определяйте на конец отчетного периода, когда будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. После расчета разниц они сальдируются.
Если пред
Дебет 09 Кредит 99
– отражен ОНА исходя из суммы убытка, перенесенного на будущее.
При уменьшении или погашении убытка уменьшите или погасите ОНА:
Дебет 99 Кредит 09
– уменьшен (погашен) ОНА.
Метод отсрочки. При методе отсрочки в учете отражают все отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, образовавшиеся из-за разниц. В данном случае соответствующий вычитаемой временной разнице ОНА отражен на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Дебет 09 Кредит 68
– отражен ОНА исходя из суммы убытка, перенесенного на будущее.
При уменьшении или погашении убытка уменьшите или погасите ОНА:
Дебет 68 Кредит 09
– уменьшен (погашен) ОНА с суммы убытка, учтенного для целей налогообложения в текущем периоде.
Отметим, что ОНА по перен
Документы, которые подтверждают объем убытка, храните в течение всего срока его переноса на будущее (п. 4 ст. 283 НК, письмо Минфина от 28.01.2022 № 03-03-06/3/5632). После того как погасите весь убыток, храните их еще пять лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК). Такой срок действует с 17 марта 2021 года (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона от 17.02.2021 № 6-ФЗ). Раньше срок хранения был четыре года.
В Системе Главбух можете скачать образцы, которые пригодятся в работе каждому бухгалтеру. Они согласованы с ФНС, в интернете их не найдете. А сразу после скачивания читайте текст дальше.
Пять документов, которые нужны каждому бухгалтеру
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: