Статья подготовлена |
Что такое факторинг
Различают два вида факторинга:
- организация (клиент) уступает право требования финансовому агенту (фактору), а взамен получает финансирование (абз. 1 п. 1 ст. 824, п. 1 ст. 831 ГК РФ);
- организация (клиент)) уступает право требования финансовому агенту (фактору), чтобы обеспечить исполнение обязательств перед ним (абз. 2 п. 1 ст. 824, п. 2 ст. 831 ГК РФ).
Финансовый агент (фактор) покупает у организации (клиента) право требования тех долгов, которые возникли в рамках договора реализации товаров (работ, услуг) и должны быть погашены только в денежной форме. В этом случае к финансовому агенту переходят полные права на все суммы, которые он в будущем получит от должника. Возвращать их организации агент не должен. Также организация (клиент) не должна возвращать полученное финансирование (т. е. сумму, за которую финансовый агент купил задолженность). Это правило применяется даже в том случае, если дебитор не погасит свою задолженность (погасит не в полной сумме) и финансовый агент получит убыток. При таких взаимоотношениях все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет финансовый агент, а не организация (клиент), если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом.
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 1 статьи 831 Гражданского кодекса РФ.
За предоставление финансирования (т. е. за оказание факторинговых услуг) финансовый агент вправе взимать вознаграждение. Оно может быть установлено как в фиксированной сумме, так и в процентах.
Существенные условия договора
В договоре факторинга, заключенном в письменной форме между финансовым агентом и организацией, указываются все существенные условия сделки. Например:
- сумма задолженности, которую уступает организация;
- сумма финансирования и его сроки;
- перечень дополнительных услуг, которые может оказывать финансовый агент в рамках договора факторинга (например, ведение бухучета, предоставление иных финансовых услуг) (п. 2 ст. 824 ГК РФ);
- сумма вознаграждения, которую должна заплатить организация финансовому агенту за оказание факторинговых услуг, и т. д.
Бухгалтерский учет факторинга
Чтобы правильно вести бухгалтерский учет факторинга, нужно обратить внимание на следующие моменты.
Расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте отдельный субсчет, например «Расчеты с финансовым агентом (фактором)».
По состоянию на дату, когда подписан договор факторинга, спишите задолженность покупателя. Одновременно отразите задолженность фактора по финансированию организации. Разницу между суммой, которую должен перечислить финансовый агент, и суммой дебиторской задолженности покупателя отразите в составе прочих расходов.
Такой порядок следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99 и подтверждается письмом Минфина России от 30 августа 2004 г. № 07-05-14/221.
Чтобы отразить операции по договору факторинга, сделайте следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» КРЕДИТ 62
– отражена задолженность финансового агента по договору факторинга;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
– списана разница между задолженностью покупателя и суммой финансирования;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– поступили деньги от финансового агента по договору факторинга;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»
– учтена в расходах сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» КРЕДИТ 51
– перечислено вознаграждение финансовому агенту.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Подробнее и с примерами читайте в рекомендации