Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения правил учета основных средств

31 января 2008 20 просмотров

Налоговый учет малоценных активов

В этом году вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ. Законодателями предприняты очередные шаги по сближению бухгалтерского и налогового учета. В частности, внесены поправки в статьи 256 и 257 Налогового кодекса РФ. Теперь в налоговом учете единовременно признают расходы на имущество стоимостью не более 20 000 руб.

Напомним, что с 2006 года в соответствии с правилами пункта 5 ПБУ 6/01 основные средства в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Ранее сельскохозяйственному предприятию было невыгодно использовать предельный лимит в бухучете, ведь тогда неизбежно возникли бы временные разницы и дополнительные трудности в учете. Теперь благодаря изменениям налогового законодательства имеет смысл внести изменения в бухгалтерскую учетную политику на 2008 год и установить лимит 20 000 руб.

Если объект введен в эксплуатацию в прошлом году

Обратите внимание: новые правила налогового учета малоценных основных средств стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб., действуют только для объектов, введенных в эксплуатацию в этом году. Если указанное основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до 2008 года, то амортизацию по нему следует продолжать начислять. То есть в этом случае нужно применять редакцию статьи 256 Налогового кодекса РФ, действующую ранее. Такую позицию высказывают и специалисты главного финансового ведомства в письме Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211.

Расходы на модернизацию

Рассмотрим еще момент, о котором следует помнить бухгалтеру сельхозпредприятия. Финансисты разъяснили, что расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) малоценных основных средств (первоначальной стоимостью менее 20 000 руб.), стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, в полном объеме относятся к текущим расходам налогового (отчетного) периода. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/879.

Амортизационные премии косвенные расходы

При исчислении налога на прибыль можно единовременно учесть в расходах сумму не более 10 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств (п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Этот вид расхода называют амортизационной премией. Однако в состав каких затрат эта сумма относится (прямых или косвенных), ранее было не ясно.

С одной стороны, начисленная амортизация по основным средствам, которая используется при производстве товаров, работ, услуг, включается в состав прямых расходов (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Значит, и амортизационную премию нужно распределять на остатки незавершенного производства.

С другой стороны, в налоговой декларации по налогу на прибыль сумма до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства должна быть отражена по строке 044 приложения № 2 к листу 02 (как косвенные расходы).

После 1 января 2008 года никаких сомнений больше нет амортизационная премия относится к косвенным расходам (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Изменился порядок применения спецкоэффициента

Внесены поправки и в статью 259 Налогового кодекса РФ. Речь идет о начислении амортизации по дорогостоящим автомобилям и микроавтобусам, которые попали под специальный ограничивающий коэффициент амортизации.

Так, с 1 января 2008 года понижающий коэффициент амортизации 0,5 применяется к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 600 000 и 800 000 руб. соответственно (ранее лимит был установлен в размере 300 000 и 400 000 руб. соответственно).

Отметим, что предприятия и организации, получившие или передавшие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и также применяют норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Однако с порядком применения новых норм есть неясности.

Когда можно применять коэффициент: позиция финансистов

Новые лимиты относятся только к транспортным средствам, по которым амортизация начала начисляться после 1 января 2008 года. На этом настаивает Минфин России (см. письмо от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/11). Обоснование своей позиции финансисты строят на том, что Налоговый кодекс РФ не дает права налогоплательщику изменить в течение всего периода амортизации выбранный метод ее начисления. Однако с чиновниками можно поспорить.

Альтернативная точка зрения

Организация действительно не может менять метод начисления в течение всего периода амортизации. Но к рассматриваемому случаю это положение не подходит.

Предположим, что сельхозпредприятие при вводе в эксплуатацию автомобиля выбрало линейный метод начисления амортизации. Спецкоэффициент применяется к основной норме амортизации. При этом основная норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования автомобиля, остается неизменной.

Обратим внимание на пункт 10 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налогоплательщик имеет право установить пониженные нормы амортизации. Причем применять их допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Чем эти положения отличаются от применения специального коэффициента 0,5? Только тем, что в первом случае нормы устанавливаются предприятием (организацией) самостоятельно, а во втором они установлены Налоговым кодексом РФ.

Поэтому существует альтернативная точка зрения, которая имеет право на жизнь: предприятие может признавать в налоговом учете сумму начисленной амортизации по легковым автомобилям, приобретенным до 2008 года, без применения понижающего коэффициента (если, конечно, их стоимость не более 600 000 руб.).

Однако если сельхозпредприятие решит придерживаться этой позиции, ему следует быть готовым к налоговому спору. Ведь контролеры при проверке следуют разъяснениям финансистов.

Изменения, актуальные для плательщиков ЕСХН

Есть выгодные нововведения и для организаций, уплачивающих единый сельхозналог. Например, теперь не только затраты на приобретение и сооружение основных средств можно учесть в расходах при исчислении ЕСХН, но и расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение актива (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Дополнительно напомним, что все вышеуказанные расходы (в том числе на приобретение, сооружение, изготовление основных средств) с 2008 года отражают в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В случае реализации или передачи актива до истечения трех лет с момента признания таких затрат бухгалтеру придется облагаемую базу по ЕСХН (п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Официальная позиция

 Сельхозорганизация приобрела в 2006 году легковой автомобиль (его первоначальная стоимость более 300 000 руб., но менее 600 000 руб.). Можно ли в этом году включить в состав налоговых расходов полную сумму начисленной амортизации по такому транспортному средству (не применяя понижающий коэффициент)?

 Нет, так поступить нельзя.

Дело в том, что новые лимиты распространяются только на те транспортные средства, которые введены в эксплуатацию в 2008 году.

Ведь норма амортизации по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300 000 руб., введенным в эксплуатацию в 2006 году, включает в себя основную норму амортизации, а также специальный коэффициент 0,5 (установлен на основании п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатацию. В течение срока полезного использования актива норма амортизации изменена быть не может.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка