Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Валютные сделки

14 апреля 2009 23 просмотра

Расчет после получения активов

Валютные сделки. В данной ситуации сельхозпредприятию следует поступить так. Сначала оприходовать приобретенные ценности на дату перехода права собственности по курсу условных единиц на этот момент. Затем в день, когда будет перечислена оплата продавцу, отразить погашение кредиторской задолженности. А если курсы условных единиц на момент оприходования и дату оплаты ценностей различаются, нужно отразить в учете соответствующие разницы.

В бухучете они определяются как курсовые. Основание – пункт 11 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. Положительная курсовая разница образуется у покупателя, если курс условных единиц на дату оплаты ценностей ниже, чем на момент их оприходования. Отрицательная – если курс выше. В налоговом учете такие разницы определяют как суммовые.

Курс на дату оплаты уменьшился

Валютные сделки. В данной ситуации сельхозпредприятие перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая рассчитана на момент оприходования активов.

Налогообложение. В такой ситуации возникает вопрос: в какой сумме принять «входной» НДС к вычету – исходя из курса на дату оприходования ценностей или на день их оплаты? По мнению Минфина России, НДС нужно принимать к вычету на основании полученного счета-фактуры. Но с учетом курса условных единиц, действующего на дату оплаты. Данная точка зрения финансистов отражена в письме от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258. Это означает, что сумму «входного» НДС придется пересчитать.

Однако позиция чиновников отнюдь не бесспорна. Дело в том, что право на налоговый вычет возникает у покупателя в момент оприходования активов. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит норм, допускающих корректировку суммы вычета из-за изменения курса условных единиц. Таким образом, сумма вычета по НДС, отраженная на дату оприходования ценностей, окончательна и пересчету не подлежит. Такой подход подтверждают и судьи в определении ВАС РФ от 15 апреля 2008 г. № 4359/08.

В налоговом учете положительную суммовую разницу покупатель включает в состав внереализационных доходов. Основание – пункт 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет. Как отразить ситуацию в учете, рассмотрим на примере.

ОАО «Заречье», применяющее общую систему налогообложения, приобрело партию молодняка крупного рогатого скота. Согласно договору продавец реализует животных по ценам, выраженным в евро. Курс евро соответствует установленному Банком России на дату оплаты. Реализация скота в живом весе облагается НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

12 мая 2009 года ОАО «Заречье» приобрело у продавца партию молодняка стоимостью 11 000 евро (в том числе НДС – 1000 евро). При этом ОАО «Заречье» оплатило покупку 31 мая 2009 года.

Допустим, курс евро составил:
– на дату отгрузки (12 мая 2009 года) – 40 руб. за евро;
– на дату оплаты (31 мая 2009 года) – 39 руб. за евро.

Бухгалтеру ОАО «Заречье» следует сделать такие записи.

На 12 мая 2009 года:

Дебет 11    Кредит 60
– 400 000 руб. (10 000 EUR х 40 руб/EUR) – принят к учету молодняк;

Дебет 19    Кредит 60
– 40 000 руб. (1000 EUR х 40 руб/EUR) – отражен «входной» НДС (на основании счета-фактуры, полученного от продавца);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 40 000 руб. – «входной» НДС принят к вычету.

На 31 мая 2009 года:

Дебет 60    Кредит 51
– 429 000 руб. (11 000 EUR х 39 руб/EUR) – перечислены деньги покупателю;

Дебет 60
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 11 000 руб. (11 000 EUR х (40 руб/EUR – 39 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

Курс на дату оплаты вырос

В данном случае сельхозпредприятие перечислит продавцу большую сумму по сравнению с той, которая рассчитана на дату отгрузки. Рассмотрим пример.

Воспользуемся условиями примера 1, предположив, что курс евро составил:
– на дату отгрузки (12 мая 2009 года) – 40 руб. за евро;
– на дату оплаты (31 мая 2009 года) – 43 руб. за евро.

В этом случае бухгалтер ОАО «Заречье» 31 мая 2009 года запишет:

Дебет 60    Кредит 51
– 473 000 руб. (11 000 EUR х 43 руб/EUR) – перечислены деньги покупателю;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60
– 33 000 руб. (11 000 EUR х (43 руб/EUR – 40 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете бухгалтеру следует учесть отрицательную суммовую разницу в составе внереализационных расходов.

Оприходование и оплата происходят в разные месяцы

Валютные сделки. В данной ситуации расчеты будут сложнее. В бухучете обязательства, выраженные в валюте, нужно переоценивать на отчетную дату – последнее число каждого месяца (п. 7 ПБУ 3/2006).

Если расчеты по договору ведутся в условных единицах, переоценивать не погашенную на конец месяца задолженность покупатель должен по установленному договором курсу. Такой вывод следует из пункта 5 ПБУ 3/2006. В налоговом учете переоценка не погашенной на конец месяца кредиторской задолженности не предусмотрена. Следовательно, если сельхозпредприятие применяет ПБУ 18/02, в учете помимо всего прочего придется отразить еще и отложенные налоговые активы или обязательства.

Вновь воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 12 мая 2009 года ОАО «Заречье» приобрело у продавца партию молодняка стоимостью 11 000 евро (в том числе НДС – 1000 евро). При этом ОАО «Заречье» оплатило покупку 11 июня 2009 года.

Допустим, что курс евро составил:
– на дату отгрузки (12 мая 2009 года) – 40 руб. за евро;
– на 31 мая 2009 года – 43 руб. за евро;
– на дату оплаты (11 июня 2009 года) – 44 руб. за евро.

Бухгалтеру ОАО «Заречье» следует отразить в учете следующее.

На 12 мая 2009 года:

Дебет 11    Кредит 60
– 400 000 руб. (10 000 EUR х 40 руб/EUR) – принят к учету молодняк;

Дебет 19    Кредит 60
– 40 000 руб. (1000 EUR х 40 руб/EUR) – учтен «входной» НДС (на основании счета-фактуры, полученного от продавца);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 40 000 руб. – «входной» НДС принят к вычету.

На 31 мая 2009 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60
– 33 000 руб. (11 000 EUR х (43 руб/EUR – 40 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница в результате переоценки на конец месяца непогашенной задолженности в бухгалтерском учете;

Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6600 руб. (33 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

На 11 июня 2009 года:

Дебет 60    Кредит 51
– 484 000 руб. (11 000 EUR х 44 руб/EUR) – перечислены деньги покупателю;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60
– 11 000 руб. (11 000 EUR х (44 руб/EUR – 43 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 09
– 6600 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Также 11 июня в налоговом учете бухгалтеру ОАО «Заречье» следует включить отрицательную курсовую разницу в сумме 44 000 руб. (33 000 + 11 000) в состав внереализационных расходов.

Перечислена предоплата

Валютные сделки. На практике возможно два случая:
– сельхозпредприятие перечисляет продавцу в оплату молодняка 100-процентный аванс;
– сельхозпредприятие перечисляет частичную предоплату, остальные суммы оплачивает после оприходования молодняка.

Аванс внесен в полной сумме

Сумма выданных авансов и предварительной оплаты на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату в рубли не пересчитывается. Основание – пункт 7 ПБУ 3/2006.

Аналогичная ситуация складывается и в налоговом учете – суммовые разницы здесь не возникают.

Оплата произведена частично

В этом случае сумма предоплаты признается в бухгалтерском учете в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета. А размер оплаты оставшейся части стоимости отражается в учете в рублях по курсу на дату оприходования молодняка.

Как действовать в данной ситуации, покажем на примере.

Предположим, что 11 мая 2009 года ОАО «Заречье» заключило с продавцом договор на покупку партии молодняка крупного рогатого скота стоимостью 11 000 евро (в том числе НДС – 1000 евро). А 12 мая 2009 года ОАО «Заречье» перечислило продавцу аванс в размере 50 процентов стоимости – 5500 евро.

Счет-фактуру на аванс ОАО «Заречье» получило от продавца 14 мая 2009 года. Сельхозпредприятие получило молодняк 25 мая. ОАО «Заречье» перечислило продавцу в окончательный расчет 5500 евро 31 мая 2009 года.

Допустим, что курс евро составил:
– на дату уплаты аванса (12 мая 2009 года) – 40 руб. за евро;
– на дату оприходования (25 мая 2009 года) – 41 руб. за евро;
– на дату окончательной оплаты (31 мая 2009 года) – 43 руб. за евро.

Бухгалтеру ОАО «Заречье» следует сделать следующие записи.

На 12 мая 2009 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
Кредит 51
– 220 000 руб. (5500 EUR х 40 руб/EUR) – перечислен аванс продавцу.

На 14 мая 2009 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76
– 20 000 руб. (220 000 руб. х 10% : 110%) – принят к вычету НДС с аванса.

На 25 мая 2009 года:

Дебет 11
Кредит 60 субсчет «Расчеты за приобретенные ценности»
– 410 000 руб. (10 000 EUR х 41 руб/EUR) – принят к учету молодняк;

Дебет 19
Кредит 60 субсчет «Расчеты за приобретенные ценности»
– 41 000 руб. (1000 EUR х 41 руб/EUR) – учтен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 41 000 руб. – «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за приобретенные ценности»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 220 000 руб. – зачтен аванс;

Дебет 76
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – восстановлен НДС с ранее перечисленного аванса.

31 мая 2009 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за приобретенные ценности»
Кредит 51
– 236 500 руб. (5500 EUR х 43 руб/EUR) – перечислена оставшаяся сумма оплаты продавцу;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты за приобретенные ценности»
– 11 000 руб. (5500 EUR х (43 руб/EUR – 41 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете бухгалтерия ОАО «Заречье» учла отрицательную суммовую разницу в размере 11 000 руб. в составе внереализационных расходов.

Порядок расчетов в условных единицах

Пунктом 1 статьи 317 Гражданского кодекса РФ определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Вместе с тем пунктом 2 указанной статьи установлено следующее. Обязательство может быть оплачено в рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае размер оплаты в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа. Разумеется, если иной курс или иная дата не установлены законом или соглашением сторон.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка