Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Справки 2‑НДФЛ за 2016 год заполняйте по‑новому

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Отпуск приходится на разные месяцы

9 июня 2010 36 просмотров

Рассчитываем отпускные

Отпуск приходится на разные месяцы. Для начала отметим, что отпуск оплачивается исходя из количества дней отдыха и средней заработной платы специалиста (ст. 114 Трудового кодекса РФ).

Причем при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда сельхозорганизации виды выплат. В этом случае не имеет значения, за счет каких источников они оплачиваются. Особенности исчисления средней заработной платы определены Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Обратите внимание, что в расчет берутся только те суммы, которые признаются вознаграждением за труд. Если же это выплаты социального характера (например, материальная помощь к отпуску), то в расчет их включать не нужно (п. 3 Положения). Даже если они и предусмотрены внутренними локальными актами или трудовым договором.

Чтобы определить среднедневной заработок, надо общую сумму фактически начисленной за расчетный период зарплаты разделить на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Но это правило применимо, только если отработаны все дни расчетного периода. Если же в каком-то месяце работник трудился не весь месяц, то количество календарных дней, которые при расчете принимают во внимание, определяют так.

Среднемесячное число календарных дней (29,4) делится на количество календарных дней этого месяца и умножается на количество календарных дней, приходящихся на отработанное в данном месяце время (п. 10 Положения).

С 21 июня по 18 июля 2010 года работнику сельхозпредприятия предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. В расчетном периоде ему начислены суммы в качестве:
– зарплаты – 220 000 руб.;
– премий (с учетом фактически отработанного времени) – 25 000 руб.

Кроме того, в расчетном периоде работник уже был в очередном отпуске – с 16 по 29 ноября 2009 года, а с 15 по 19 марта 2010 года находился на больничном. К прошлому отпуску была выплачена матпомощь в размере 3500 руб.

Таким образом, общая сумма выплат, учитываемых при расчете средней заработной платы, составит:

220 000 руб. + 25 000 руб. = 245 000 руб.

Поскольку два месяца расчетного периода отработаны не полностью, необходимо рассчитать количество фактически отработанных в этих месяцах календарных дней.

В ноябре 2009 года:

29,4 дн. : 30 дн. х 16 дн. = 15,68 дн.

В марте 2010 года:

29,4 дн. : 31 дн. х 26 дн. = 24,66 дн.

Общее число календарных дней составит:

29,4 дн. х 10 мес. + 15,68 дн. + 24,66 дн. = 334,34 дн.

Среднедневной заработок будет равен:

245 000 руб. : 334,34 дн. = 732,79 руб.

Сумма отпускных, причитающихся работнику:

732,79 руб. х 28 дн. = 20 518,12 руб.

Начисляем страховые взносы

Также как и все прочие выплаты в пользу работника, суммы отпускных облагаются обязательными страховыми взносами. При этом теперь не имеет значения, учитываются какие-либо из этих сумм для целей налогообложения или нет. Облагать их страховыми взносами нужно в полном размере.

Правда, из этого правила есть и . Например, суммы материальной помощи, не превышающие в совокупности 4000 руб. за расчетный период, взносами не облагаются.

Если организация отвечает критериям производителя сельхозпродукции, предусмотренным статьей 346.2 Налогового кодекса РФ, и при этом уплачивает налог на прибыль, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ):
– в Пенсионный фонд РФ – 15,8 процента;
– в Фонд социального страхования РФ – 1,9 процента;
– в Федеральный фонд медицинского страхования – 1,1 процента;
– в территориальный фонд медицинского страхования – 1,2 процента.

А вот плательщики сельхозналога в 2010 году производят уплату страховых взносов только в Пенсионный фонд РФ по пониженному тарифу 10,3 процента. Тарифы по взносам в остальные фонды для данной категории налогоплательщиков установлены в размере 0 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ).

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что дополнительно к отпускным работнику выдана материальная помощь – 5000 руб. Таким образом, база для исчисления страховых взносов будет равна:

20 518,12 руб. + 5000 руб. – 4000 руб. = 21 518,12 руб.

А сумма обязательных страховых взносов такова.

В рамках общей системы:

21 518,12 руб. х 20% = 4303,62 руб.

В рамках работы на ЕСХН:

21 518,12 руб. х 10,3% = 2216,37 руб.

Учитываем суммы в составе налоговых расходов

Отпуск приходится на разные месяцы. Плательщики налога на прибыль оплату труда, которая сохраняется за работником на время отпуска, включают в расходы. Основание – пункт 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ. При этом такие расходы признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Как мы знаем, расходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Это значит, что сумму отпускных, начисленных по «переходящим» периодам отдыха, сельхозорганизация должна включать в состав налоговых затрат пропорционально дням отпуска, выпадающего на каждый отчетный период (письма Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/288, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323).

А вот учесть для целей налогообложения суммы выплаченной к отпуску материальной помощи бухгалтер не вправе (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Такие же разъяснения привел Минфин России в своем письме от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/309.

Исчисленные же с отпускных страховые взносы в налоговом учете следует отражать в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в письмах Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/260, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323. Кстати, там же чиновники отметили, что в состав этих расходов включаются и те суммы взносов, которые начислены с выплат, не уменьшающих базу по налогу на прибыль. К примеру, с той же материальной помощи.

Определяя момент признания страховых взносов, следует руководствоваться нормами подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, поскольку они признаются обязательными платежами. То есть на дату начисления сумм. Причем взносы, начисленные на распределяемые по периодам выплаты, учитываются в базе по налогу на прибыль единовременно в момент их начисления (письма Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21).

Воспользуемся еще раз условиями примера 1. Так как отпуск приходится на разные отчетные периоды, то по итогам первого полугодия 2010 года в расходах по налогу на прибыль сельхозпредприятие сможет признать отпускные в сумме:

20 518,12 руб. : 28 дн. х 10 дн. = 7327,90 руб.

По итогам 9 месяцев в составе налоговых расходов сельхозпредприятия будет признана оставшаяся часть:

20 518,12 руб. – 7327,90 руб. = 13 190,22 руб.

При этом сумма начисленных страховых взносов полностью будет признана в расходах первого полугодия.

А вот при исчислении единого сельскохозяйственного налога учесть расходы на оплату ежегодного отпуска позволяют положения подпункта 6 пункта 2, пункта 3 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом, также как и на общем режиме, суммы материальной помощи в расходы не включаются. Суммы, потраченные на уплату взносов при применении данного спецрежима, на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Однако необходимо помнить, что плательщик сельхозналога признает расходы после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Другими словами, как только сельхозпредприятие погасит свою задолженность перед работником и фондами, оно сможет признать эти расходы при исчислении сельхозналога.

Важно запомнить

Если отдых работника пришелся на разные месяцы, то отпускные учитываются в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. А страховые взносы в фонды по выплаченным отпускным учитывают в расходах на дату начисления.

Исключения оговорены в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Право признавать суммы взносов в налоговом учете организациям, уплачивающим единый сельхозналог, предоставил Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка