Порядок предоставления средств
К мерам государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей можно отнести возмещение части затрат крестьянских (фермерских) хозяйств при оформлении в собственность используемых участков из земель сельхозназначения.
Данная помощь предоставляется на основании постановления Правительства РФ от 31 октября 2011 г. № 874 «Об утверждении Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат крестьянских (фермерских) хозяйств…». Подобные субсидии предоставляются крестьянским (фермерским) хозяйствам в отношении участков, право собственности на которые было зарегистрировано после 1 января 2011 года.
Надо сказать, что первоначально средства государственной помощи предоставляются из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ (при соблюдении некоторых требований). А уже затем – самим хозяйствам.
При этом величина уровней софинансирования (то есть процентная доля в субсидировании регионального бюджета) для отдельных регионов на 2012 год утверждена распоряжением Минсельхоза России от 11 марта 2012 г. № 18-р.
Так, минимальное значение уровня софинансирования (35%) установлено для Республики Татарстан, Тюменской и Сахалинской областей и Ханты-Мансийского автономного округа, максимальное (68,61%) – для Республики Тыва.
Уровень софинансирования субъекта Российской Федерации не может быть выше 95 процентов и ниже 35 процентов расходного обязательства.
Бухгалтерский учет полученных средств
Субсидии крестьянским хозяйствам, учитываются ими как средства целевого финансирования.
Субсидии признаются в учете хозяйства при наличии уверенности в том, что средства будут получены из бюджета, при этом хозяйство выполнит условия их предоставления. Это установлено ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н).
В данном случае подтверждением получения бюджетных средств может служить утвержденная региональная программа, предусматривающая возмещение затрат хозяйства на оформление земли, а подтверждением того, что хозяйство выполнит условия предоставления субсидии, – документы о произведенных расходах по оформлению земельных участков в собственность.
Субсидии могут предоставляться организации на финансирование капитальных или текущих расходов. Субсидии на финансирование части затрат относятся к первой группе и представляют собой компенсацию расходов крестьянского (фермерского) хозяйства, поскольку зачисляются на его расчетный счет после того, как расходы отражены в бухгалтерском учете. Поэтому в соответствии с пунктом 10 ПБУ 13/2000 данные субсидии отражаются в учете без использования счета 86 «Целевое финансирование»:
Дебет 51 Кредит 76
– зачислены на расчетный счет крестьянского (фермерского) хозяйства средства субсидии;
Дебет 76
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– признан прочий доход организации в размере полученной субсидии.
Налоговый учет субсидий
В данном случае нас интересует вопрос, включаются ли полученные субсидии в состав доходов и можно ли учитывать в целях налогообложения произведенные за их счет расходы.
Учет доходов
Бюджетополучателями признаются только органы власти или бюджетные учреждения, ни к одним из которых не могут быть отнесены крестьянские (фермерские) хозяйства. Таким образом, средства, полученные хозяйствующими субъектами из бюджетов всех уровней, не признаются целевыми поступлениями и относятся в целях налогообложения в состав внереализационных доходов. Таким образом, они облагаются налогами на общих основаниях.
Это подтверждается выводами, сделанными в письме Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-03-07/37. Что касается ЕСХН, то косвенно подтверждение высказанной точки зрения можно найти в письме Минфина России от 27 июля 2011 г. № 03-11-11/197.
Учет расходов
Далее об учете в расходах текущих затрат, оплаченных за счет средств полученных субсидий. В налоговом законодательстве отсутствуют прямые указания – включать или не включать их в состав расходов, учитываемых при налогообложении.
Однако специалисты главного финансового ведомства считают, что такие расходы можно учитывать в целях налогообложения. Об этом сказано в письме от 6 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/807.
Важно запомнить
В целях налогообложения средства полученных субсидий включаются в состав доходов. При этом произведенные за счет них траты можно учесть в расходах.
- Статьи по теме:
- Соотношение зарплат руководства и остальных сотрудников
- Субсидии из бюджета: новые проводки и расчет налогов
- КС-2 и КС-3 в 2024 году: скачать образцы заполнения формы, бланки
- НДС с материалов, которые остались после демонтажа
- Как оформлять дефектную ведомость и другие документы на ремонт