Амортизацию основных средств нужно начислять по правилам ФСБУ 6/2020. Это связано с обязательным переходом в 2024 году на новый стандарт бухучета. Что изменилось в правилах начисления амортизации основных средств по ФСБУ 6/2020 в 2024 году, какие проводки применять, расскажем в статье, и покажем примеры расчета.
Узнать про особые правила амортизации основных средствОбщие правила амортизации основных средств по ФСБУ
Имущество, которое соответствует критериям основного средства в бухучете, переносит свою стоимость на затраты или на расходы постепенно, через амортизацию.
Организации на упрощенке ведут бухучет, в том числе и основных средств, в общем порядке (ч. 1 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, письмо Минфина от 23.10.2012 № 03-11-09/80). Чтобы не потерять право на УСН, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).
Амортизации в бухучете подлежат все основные средства, за двумя исключениями (п. 27 ФСБУ 6/2020). Первое исключение — основные средства дешевле лимита организация вправе не амортизировать, а сразу списать в расходы текущего периода (п. 5 ФСБУ 6/2020). Лимит устанавливает сама организация в учетной политике.
Второе исключение — не амортизируются основные средства, перечисленные в пункте 28 ФСБУ 6/2020. В частности, это инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются и основные средства, законсервированные по законодательству РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
Какие применяют способы амортизации основных средств по ФСБУ 6/2020
В бухучете амортизацию начисляйте способом, который организация закрепила в учетной политике. ФСБУ 6/2020 дает право выбрать из трех вариантов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организация может установить разные способы амортизации для различных групп. Учитывайте ожидаемые к получению будущие экономические выгоды от использования группы объектов. Способ выбирайте так, чтобы наиболее точно распределять амортизацию по времени получения выгод (п. 34 ФСБУ 6/2020).
Выбранный способ амортизации надо применять последовательно от одного отчетного периода к другому. Исключение можно сделать для случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств (подп. «б» п. 34 ФСБУ 6/2020).
Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020 линейным способом: формулы и примеры расчета
Расчет амортизации линейным способом проходит в два этапа. Сначала нужно рассчитать балансовую стоимость объекта. Она равна первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). При переоценке балансовую стоимость рассчитываем исходя из переоцененной стоимости (п. 17 ФСБУ 6/2020).
Балансовая стоимость ОС |
= |
Первоначальная или переоцененная стоимость |
– |
Накопленная амортизация |
– |
Сумма обесценения |
Выбор учета по первоначальной или переоцененной стоимости основного средства компания закрепляет в учетной политике.
Далее рассчитайте сумму амортизации за отчетный период как отношение разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью основного средства к величине его оставшегося срока полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020). Таким образом, для расчета нужно знать:
- ликвидационную стоимость;
- оставшийся срок полезного использования объекта;
- периодичность начисления амортизации, которую организация выбрала в учетной политике.
Используйте формулу:
Сумма амортизации |
= |
(Балансовая стоимость |
– |
Ликвидационная стоимость) |
Оставшийся срок полезного использования |
Отчетный период для начисления амортизации организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике: ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие или раз в год.
Несмотря на сложный расчет, сумма амортизации за отчетный период будет одинаковой, если не изменятся ликвидационная стоимость или срок полезного использования, а также объект не обесценится (см. пример ниже). Равномерность переноса стоимости на затраты или в расходы прямо прописана в пункте 35 ФСБУ 6/2020. Но поскольку элементы амортизации нужно проверять ежегодно, то подгадать сумму амортизации, равной налоговой, будет трудно.
Пример расчета амортизации основных средств линейным способом
Первоначальная стоимость погрузчика в бухучете составляет 500 000 руб. При его вводе в эксплуатацию установили срок полезного использования — 6 лет (72 месяца). Организация представляет отчетность за полугодие и год. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом раз в полугодие. Таким образом, бухгалтер начислит амортизацию 12 раз (6 лет × 2). Ликвидационную стоимость установили в размере 100 000 руб.
Рассчитаем амортизацию при условии, что объект не обесценивался, ликвидационная стоимость и срок полезного использования не менялись. Расчет приведен ниже в таблице.
Для примера рассмотрим расчет за второй отчетный период. К этому времени накопленная амортизация составила 33 333 руб. Обесценения не было. Значит, балансовая стоимость объекта равняется:
500 000 руб. — 33 333,33 руб. — 0 = 466 666,67 руб.
Амортизируемая стоимость равна:
466 666,67 руб. — 100 000 руб. = 366 666,67 руб.
Оставшийся срок полезного использования:
12 — 1 = 11 отчетных периодов.
Сумма амортизации за второй отчетный период:
366 666,67 руб. : 11 = 33 333,33 руб.
Расчет амортизации линейным способом, если элементы амортизации не меняются и нет обесценения.
Таблица с расчетом амортизации и стоимости ОС
Период |
Первоначальная стоимость, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Балансовая стоимость, руб. |
Ликвидационная стоимость, руб. |
Амортизация за отчетный период, руб. |
1 |
500 000 |
– |
500 000 |
100 000 |
33 333 |
2 |
500 000 |
33 333 |
466 667 |
100 000 |
33 333 |
3 |
500 000 |
66 667 |
433 333 |
100 000 |
33 333 |
4 |
500 000 |
100 000 |
400 000 |
100 000 |
33 333 |
5 |
500 000 |
133 333 |
366 667 |
100 000 |
33 333 |
6 |
500 000 |
166 667 |
333 333 |
100 000 |
33 333 |
7 |
500 000 |
200 000 |
300 000 |
100 000 |
33 333 |
8 |
500 000 |
233 333 |
266 667 |
100 000 |
33 333 |
9 |
500 000 |
266 667 |
233 333 |
100 000 |
33 333 |
10 |
500 000 |
300 000 |
200 000 |
100 000 |
33 333 |
11 |
500 000 |
333 333 |
166 667 |
100 000 |
33 333 |
12 |
500 000 |
366 667 |
133 333 |
100 000 |
33 333 |
Итого |
400 000 |
100 000 |
100 000 |
|
В конце срока полезного использования балансовая стоимость погрузчика равна его ликвидационной стоимости. Таким образом, начисление амортизации приостанавливается. Если в дальнейшем компания уменьшит его ликвидационную стоимость и увеличит срок полезного использования, то начисление амортизации возобновится.
В бухучете нужно пересматривать срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации основного средства (п. 37 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Нужно проверять, соответствуют ли они условиям использования основного средства. Подробно про пересмотр элементов амортизации основных средств по ФСБУ читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020 способом уменьшаемого остатка: формулы и примеры расчета
Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. По мере истечения его срока полезного использования суммы амортизации уменьшаются (п. 35 ФСБУ 6/2020). Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта может превысить срок его полезного использования.
ФСБУ 6/2020 дает возможность организации самостоятельно определить формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, которая бы обеспечивала систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.
Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка можно использовать формулу, которая раньше была прописана в уже недействующем пункте 19 ПБУ 6/01. Только вместо остаточной стоимости нужно взять амортизируемую стоимость.
Амортизационная стоимость ОС |
= |
Первоначальная или переоцененная стоимость |
– |
Накопленная амортизация |
– |
Сумма обесценения |
– |
Ликвидационная стоимость |
Далее определите годовую норму амортизации.
Использование повышающих коэффициентов прямо не предусмотрено ФСБУ 6/2020. Однако такой порядок не противоречит ему. Размер такого коэффициента пропишите в учетной политике вместе с используемой формулой.
Итоговая формула может выглядеть следующим образом:
Годовая норма амортизации |
= |
1 |
× |
100% |
× |
Повышающий коэффициент |
Оставшееся количество лет полезного использования |
Также в ФСБУ 6/2020 не прописано, как поступать, если на конец срока полезного использования останется амортизационная стоимость. Организация может прописать в учетной политике, что в последний период срока полезного использования амортизационная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02.
Аргументы для такой позиции следующие. Во-первых, к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. Во-вторых, исходя из принципа рациональности организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной (п. 6 ПБУ 1/2008).
Критерий существенности амортизационных отчислений законодательством не установлен, поэтому организация вправе определить его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).
Пример расчета амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка
ООО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, — 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2021 года. Срок полезного использования автомобиля — четыре года. Ликвидационная стоимость — 100 000 руб., обесценение не проводилось.
Согласно учетной политике в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 1,5 с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.
Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2022 года. Амортизируемая стоимость на начало 2022 года равна 500 000 руб. (600 000 руб. — 100 000 руб.). С учетом повышающего коэффициента норма амортизации равна 37,5 процента (100% : 4 × 1,5).
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 1,5, если элементы амортизации не меняются и нет обесценения.
Таблица с расчетом амортизации и стоимости ОС
Год эксплуатации |
Первоначальная стоимость, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Балансовая стоимость, руб. |
Ликвидационная стоимость, руб. |
Сумма амортизации за отчетный период, руб. |
2022 |
600 000 |
0 |
600 000 |
100 000 |
187 500 |
2023 |
600 000 |
187 500 |
412 500 |
100 000 |
117 187,5 |
2024 |
600 000 |
304 687,5 |
295 312,5 |
100 000 |
73 242,19 |
2025 |
600 000 |
377 929,69 |
222 070,31 |
100 000 |
45 776,37 |
Итого |
600 000 |
423 706,06 |
176 293,94 |
100 000 |
|
После окончания срока полезного использования организация продала автомобиль по ликвидационной стоимости 100 000 руб. без учета НДС.
Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020 пропорционально объему продукции/работ: формулы и примеры расчета
Преимущество амортизации пропорционально объему продукции или работ состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ основного средства. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов.
Расчет амортизации пропорционально объему продукции/работ проходит в два этапа (п. 36 ФСБУ 6/2020). Сначала нужно рассчитать балансовую стоимость объекта. Она равна первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Балансовая стоимость ОС |
= |
Первоначальная или переоцененная стоимость |
– |
Накопленная амортизация |
– |
Сумма обесценения |
Выбор учета по первоначальной или переоцененной стоимости основного средства компания закрепляет в учетной политике.
Кроме этого, для расчета амортизации нужно знать:
- ликвидационную стоимость объекта;
- предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
- фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).
В пункте 36 ФСБУ 6/2020 прямо прописано, что предполагаемый и фактический объем нельзя исчислять исходя из выручки или иного аналогичного показателя. Только натуральное выражение: штуки, метры, тонны и т. д.
Сумму амортизации за каждый отчетный период использования основного средства рассчитайте по формуле:
Сумма амортизации за отчетный период |
= |
(Балансовая стоимость |
– |
Ликвидационная стоимость) |
× |
Фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью ОС за период |
Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования ОС |
Пример расчета амортизации основных средств пропорционально объему продукции/работ
ООО «Альфа» приобрело кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции. Ликвидационная стоимость станка равняется 50 000 руб. Обесценения станка не производилось.
В 2024 году с использованием пресса было выпущено:
- в январе — 10 000 изделий;
- феврале — 3000 изделий.
Сумма амортизации, начисленная по кузнечному прессу, составила:
В январе:
(2 000 000 руб. — 50 000 руб.) × 10 000 шт. : 100 000 шт. = 195 000 руб.
В феврале:
(2 000 000 руб. — 195 000 руб. — 50 000 руб.) × 3000 шт. : 100 000 шт. = 52 650 руб.
Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: какие проводки делать в учете
В зависимости от характера использования основного средства начисленная по нему амортизация включается либо в состав затрат, расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капвложений. При этом проводка будет такая:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02
— начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 02
— начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива;
Дебет 91-2 Кредит 02
— начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по переданному в аренду основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, по объекту непроизводственного назначения или объекту на консервации).
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту