Учет резервного капитала на счете 82 должны вести все акционерные общества. От источников формирования резервного капитала зависит корреспонденция со счетом 82. Из статьи узнаете, как ведут учет резервного капитала на счете 82 и какие бухгалтерские проводки сделать при увеличении или уменьшении суммы капитала.
Особенности формирования резервного капитала
Акционерные общества (АО) обязаны создавать резервный капитал. Остальные формы юридических лиц формируют резервы на добровольной основе. Порядок создания капитала прописывают в учредительных документах компании. Направить его средства можно на:
-
исполнение обязательств перед контрагентами, кредиторами, налоговиками;
-
возмещение ущерба от форс-мажорных обстоятельств;
-
инвестиции в выгодные проекты;
-
выплату дивидендов, если нет прибыли;
-
покрытие убытков (если нет иных источников);
-
выкуп акций АО;
-
погашение облигаций, векселей и прочих долговых бумаг.
Что касается АО, то такие общества могут расходовать резервы только по последним трем направлениям (абз. 3 п. 1 ст. 35 Федерального закон №208).
Размеры резервного капитала фиксируются в уставе юрлица. Для АО минимальная доля резервов составляет 5% от уставного капитала. Остальные общества определяют пределы и лимиты сами.
Справочник: как формировать резервный капитал
Учет резервного капитала
Резервный капитал учитывают на счет 82 бухгалтерского учета. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами:
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
82 счет активный или пассивный?
Отчисления на резервы учитываются по кредиту, а расходование капитала - по дебету. Из это можно сделать вывод, что счет 82 пассивный. В годовом бухгалтерском балансе сумму резервного капитала отражают в строке 1360 «Резервный капитал».
Справочник счетов и проводок
Резервный капитал: проводки для его создания и увеличения
Если резервы формируют за счет чистой прибыли, проводка будет следующей:
Дебет 84 (99) Кредит 82.
Запись в бухучете делают в год получения прибыли. Основанием для этого будет справка-расчет суммы, отправленной в резервный фонд. Для выполнения операции не нужно решение собрания акционеров.
Пример.
В уставе ООО «БалтПлюс» прописано, что резервный капитал составляет 9% от уставного. Доля взносов по итогам года должна быть не меньше 6% от чистой прибыли.
Сумма уставного капитала – 300 000 рублей;
Резервный фонд на сегодняшний день – 20 000 рублей.
За 2022 год чистая прибыль компании вышла 600 000 рублей. То есть, в фонд необходимо направить 36 000 рублей (600 000 х 6%). При этом в фонде уже есть 20 000 рублей, и до минимума, прописанного в учредительных документах, осталось 7 000 рублей. Поэтому в фонд можно направить только эту сумму.
Для проведения операции бухгалтер создает проводку, отражающую перечисление части нераспределенной прибыли на пополнение резервов:
Дебет 84 Кредит 82 – 7 000 рублей.
Если резервный капитал организации пополняют взносами членов (пайщиков), в бухучете делают такие проводки:
Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность членов (пайщиков) по внесению взносов в резервный фонд;
Дебет 55 (50, 51) Кредит 76
– поступили взносы членов (пайщиков) в резервный фонд;
Дебет 86 Кредит 82
– направлены взносы членов (пайщиков) в резервный фонд.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82 и 86).
Обосновать внесение таких записей в систему учета можно расчетом задолженности по взносам, а также платежными поручениями, банковскими выписками, расписками.
Счет 82: проводки по использованию резервного капитала
Для АО законодательством предусмотрены только следующие способы расходования резервов:
1. Покрытие убытков отчетного года – Дебет 82 Кредит 84.
Решение о перечислении определенной части резервов на покрытие убытков отчетного года принимается после его завершения. Проводка оформляется в день вынесения данного решения, которое и будет подтверждать операцию. Также она подкрепляется справкой с расчетом. Кроме того, в пояснительной записке к отчету за год нужно указать реквизиты решения и сумму, перечисляемую на погашение убытков.
2. Погашение облигаций АО – Дебет 82 Кредит 66 (67).
Операция допустима, если нет иных источников. Но помните, что резервный капитал – это источник, а не имущество. То есть, оформив такую запись в системе учета, вы только сделаете больше долги по облигациям.
3. Выкуп акций – Дебет 82 Кредит 81.
Здесь резервный капитал становится источником покрытия убытков, возникших от выкупа ценных бумаг. Но фактически выкупить свои акции можно лишь за деньги. Источники для этого не подходят. В таких проводках счет 82 используется редко. Для подобных операций советуем применять денежные счета.
Все общества, кроме акционерных, часто расходуют средства из фонда на покрытие непредвиденных расходов. В этом случае счет 82 будет корреспондировать со счетами затрат:
Дебет 82 Кредит 20 (23, 25, 26, 44, 60, 76, 94…)
- средства фонда пошли на покрытие убытков.
Отчет об изменениях капитала – ОИК отражает сведения о движении собственного капитала, величине нераспределенной прибыли (убытка). Отчет готовят в составе годовой бухгалтерской отчетности. Кто обязан сдавать отчет и как его заполнить – в этой рекомендации.
Уменьшение резервного капитала: проводки
Некоторые общества указывают в уставе величину резервного капитала, которая превышает установленные законом минимальные лимиты. Если в дальнейшем возникнет необходимость его уменьшить, то такая операция оформляется проводкой: Дебет 82 Кредит 84.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: