На размер штрафа за неуплату или неполную уплату налога влияет повторность нарушения. Налоговики это называют отягчающим вину обстоятельством (п. 2 и 3 ст. 112 НК). Из-за этого инспекторы вправе увеличить штраф на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК). Повышенный штраф будет правомерен, только когда организация совершит новое нарушение после привлечения к ответственности за аналогичное нарушение (постановление Президиума ВАС от 25.05.2010 № 1400/10).
Подсказка от Системы Главбух: как действовать при вызове в налоговую инспекцию >>
Бывает, что налоговики находят повторность там, где ее нет. Например, учитывают все решения о привлечении к ответственности, которые были за год до даты нового решения о штрафе за неуплату налога. Но это неправильно. Ведь момент совершения нарушения по статье 122 НК — это не дата решения инспекции, а срок, в который компания должна была заплатить налог, но не сделала этого (п. 2 ст. 44 НК). То есть повторность будет, если в течение 12 месяцев компания уже допускала просрочки и налоговики ее за это штрафовали. На первый взгляд, звучит сложно, поэтому на примере НДС рассмотрим, как это работает.
Памятка от Системы Главбух: какие права и обязанности есть у налоговых инспекций >>
Если столкнетесь с двойным штрафом, подавайте жалобу в вышестоящую налоговую. Вам в помощь готовый шаблон жалобы.
Инструкция, как пройти камеральную проверку
без доначислений и штрафов
Пример. Штраф за неуплату НДС, который инспекторы увеличили неправомерно
Налоговики 13 июня 2023 года вынесли в отношении ООО «Злостный неплательщик» решение о привлечении к ответственности за неуплату НДС за 4-й квартал 2022 года. Решение вступило в силу спустя месяц после того, как компания его получила, — в июле 2023 года.
12 декабря 2023 года компанию вновь привлекли к ответственности по статье 122 НК за неуплату НДС уже за 1-й квартал 2023 года. Причем штраф налоговики увеличили на 100 процентов, посчитав, что на день вынесения решения, то есть на 12 декабря, ООО «Злостный неплательщик» уже привлекалось к ответственности за аналогичное нарушение.
Налоговики не правы. По решению от 12 декабря компания не заплатила налог за 1-й квартал 2023 года в установленный срок — 28 апреля (первый срок уплаты НДС). Этот момент был до того, как ИФНС вынесла решение от 13 июня и оно вступило в законную силу. Соответственно, повторного нарушения не было. Инспекция не вправе увеличивать штраф по решению от 12 декабря на 100 процентов.
Привлекая организацию к налоговой ответственности, инспекция обязана учитывать обстоятельства, исключающие вину, смягчающие и отягчающие обстоятельства (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК). Перечень оснований, исключающих вину организации в совершении налогового нарушения, открыт, поэтому налоговая инспекция или суд могут принять во внимание любые обстоятельства, исключающие, по их мнению, вину организации (подп. 4 п. 1 ст. 111 НК). Подробнее, читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту